Письмом от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 ФНС разослала обзор практики рассмотрения налоговых споров президиумом ВАС, Верховным судом и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного суда за 2013 год.

Упоминаются, в частности, следующие правовые позиции:

  • сомнительный долг - это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность (в том числе при наличии встречной кредиторской) - постановление президиума ВАС по делу N А73-15737/2011 (о котором мы сообщали);
  • затраты на оплату путевок на лечение и иных аналогичных расходов не учитываются в качестве расходов по налогу на прибыль. Из норм Конституции прямо не вытекает необходимость предоставления организации права учесть при налогообложении любые произведенные ею затраты, указал КС;
  • убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (КС);
  • решение о направлении части нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов по результатам деятельности за 2010 год и применение ставки 0% правомерно, так как внесенные изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков (постановление президиума ВАС по делу А60-13173/2012, подробнее здесь).
  • проценты по займу могут учитываться в расходах, даже если он взят для выплаты дивидендов (президиум ВАС по делу А40-41244/12-99-222);
  • заключение договора страхования имущества не ставится законодателем в зависимость от наличия права собственности или иного комплекса прав на спорное имущество, а может быть связано с наличием заинтересованности страхователя в сохранении этого имущества, вызванной, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости утраченного имущества. Следовательно, такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль (президиум ВАС по делу А40-18322/12-115-42);
  • денежные средства, полученные от потребителей, не могут быть признаны инвестициями и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку сами потребители не являются участниками инвестиционной программы и не могут быть признаны инвесторами (президиум ВАС по делу N А13-16621/2011);
  • если право на ставку 0% по НДС не подтверждено, исчисленный НДС можно учесть в составе расходов (президиум ВАС по делу N А40-136146/11-107-569, подробнее здесь);
  • целевые поступления в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются (президиум ВАС по делу N А55-12521/2012, подробнее здесь);
  • в случае переквалификации налоговым органом операций налогоплательщика из необлагаемых НДС в облагаемые налоговому органу следует при наличии у налогоплательщика счетов-фактур учесть при определении суммы НДС подлежащей уплате в бюджет, и вычеты по данному налогу (президиум ВАС по делу N А40-29743/12-140-143, подробнее);
  • если реализации права налогоплательщика на возмещение НДС в течение установленного срока препятствовали определенные обстоятельства (связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика), суд должен для правильного разрешения дела их исследовать и оценить (КС).
  • утратив право на УСН в середине года, налогоплательщик не может избежать уплаты минимального налога (президиум ВАС по делу N А43-36999/2011, подробнее здесь);
  • если одним из видов деятельности ИП является покупка и продажа недвижимого имущества, доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН (президиум ВАС по делу N А76-23943/2011, подробнее);
  • в силу принципа единства судьбы земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости передача организацией жилых домов муниципальному образованию влечет прекращение у нее права постоянного (бессрочного) пользования на указанные участки и как следствие прекращение обязанности по уплате земельного налога (президиум ВАС по делу N А50-17482/2011, подробнее);
  • границы участка не определены: это проблема налогоплательщика, и не повод не платить земельный налог (президиум ВАС по делу N А35-10019/2011);
  • признание купли-продажи участка ничтожной не освободило покупателя от земельного налога за период, когда участок согласно ЕГРП числился за покупателем (президиум ВАС по делу N А56-39448/2011, подробнее);
  • банк простил физлицу проценты и надо уплатить НДФЛ - такое положение дел конституционно (определение КС от 16.07.2013 N 1178-О, подробнее);
  • президиум ВАС (дело А53-8405/2011) согласился с решением ИФНС: подотчетные суммы, расходование которых подотчетным лицом документально не подтверждено, являются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Включаются в него и суммы, снятые должностным лицом организации с расчетного счета и не оприходованные в кассе;
  • положения НК о социальных налоговых вычетах по расходам за обучение не могут рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков (КС);
  • доход в виде бонусов, предоставленных банком в натуральной форме клиенту, поддерживающему определенный остаток денежных средств на карте, должен облагаться НДФЛ не в полном объеме. Стоимость бонусов следует квалифицировать как процентный доход и применять к нему нормы НК, регламентирующие определение налоговой базы при получении дохода в виде процентов (президиум ВАС РФ по делу N А56-47243/2011, подробнее);
  • дробление бизнеса с целью получения права на ЕНВД по одному из видов деятельности, увиденное налоговиками, президиум ВАС квалифицировал как прекращение этой деятельности и ее организация на базе вновь созданного юридического лица, то есть законные операции, не направленные на получение необоснованной налоговой выгоды (дело А60-40529/2011);
  • пени не начисляются, если НДФЛ обособленного подразделения уплачен с неправильным ОКАТО (президиум ВАС по делу N А06-9384/2011, подробнее).

Обзор содержит и множество других правовых позиций, как по упомянутым налогам и аспектам применения налогового законодательства, так и по другим.