ФНС напомнила о важных правовых позициях КС и ВС, высказанных в конце 2017 года

Письмом от 18 января 2018 г. N СА-4-7/756@ ФНС разослала обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного судов, за четвертый квартал 2017 года по вопросам налогообложения. О данном обзоре (сведения о котором ранее появились без связи с названным письмом) в целом уже сообщалось.

В обзоре отражено, к примеру, определение ВС 309-КГ17-18255 от 01.12.2017 по делу № А50-12360/2016 о том, что в целях возврата НДС недопустимо применение разных методик определения объема продукции при закупке и при продаже.

Реорганизация перед переходом на УСН не помогает избежать восстановления НДС – это мнение поддержал ВС в определении от 09.10.2017 N 305-КГ16-7109 по делу № А40-61102/2015.

ВС высказался против учета курсовых разниц по золоту на обезличенном металлическом счете – определение от 26.09.2017 N 303-КГ17-9519 по делу N А24-925/2016.

Напомним также и о тех правовых позициях, о которых мы рассказывали еще до первого появления названного обзора ФНС. КС в указанном периоде принял довольно важное решение от 08.12.2017 № 39-П о взыскании с физлиц, руководящих фирмой, ее налоговых долгов. С одной стороны, именно физлица несут ответственность за неуплату фирмой налогов. Но есть ряд "но". Во-первых, взыскания не должны быть заведомо непосильными и унижать человеческое достоинство фигурантов. Во-вторых, если недоимки погашает сама фирма, то разорять физлиц преждевременно.

В постановлении от 28.11.2017 № 34-П КС указал, в частности, что, квалифицируя операции в целях НДС, не стоит руководствоваться разъяснениями иных ведомств, кроме фискальных (в частности, от уплаты НДС фирму не освободили разъяснения Минтранса). Налогоплательщику лучше обращаться в ФНС или Минфин, а эти структуры уже сами запросят нужную информацию у профильного ведомства.

ВС согласился с возможностью вычета НДС по необлагаемым операциям при наличии счета-фактуры – определение от 27.11.2017 N 307-КГ17-9857 по делу N А56-35772/2016. Кроме того, приняв решение от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461 по делу № А56-42572/2016, ВС отменил решения нижестоящих инстанций.

ВС отметил, что налоговая не вправе подвергать сомнению таможенную стоимость ввозимых товаров и, как следствие, отказывать в вычете НДС (определение от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111 по делу № А40-189344/2014).

ФНС вправе без жалобы налогоплательщика отменить принятое в его пользу решение УФНС, пришел к выводу ВС в определении от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672 по делу № А40-101850/2016.

В решении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016 ВС указал, что, рассчитывая взносы, уплачиваемые за себя, ИП на УСН вправе уменьшить доходы на расходы. Рассматривая дело, ВС не согласился с судами предыдущих инстанций, вспомнив постановление КС от 30.11.2016 № 27-П, принятое в отношении ИП на общем режиме: в целях исчисления взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты физлицам, уменьшается на расходы от ведения деятельности. Эту позицию по аналогии ВС распространил и на плательщиков УСН.

Дело касалось правоотношений, возникших в период действия закона 212-ФЗ. Однако, комментируя данное решение, ФНС отметила, что выводы по делу применимы и к расчету взносов, установленных главой 34 НК, вступившей в силу с 1.01.2017, так как в своем постановлении 27-П КС указал на аналогичные по существу механизмы определения базы по взносам, установленные НК и законом 212-ФЗ. Нельзя не упомянуть, что после выхода обзора ФНС Минфин высказался противоположным образом, игнорируя как выводы ФНС, так и судебную практику.

В определении по делу № А79-10989/2015 от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742 ВС разрешил налоговикам не учитывать уточненки, поданные налогоплательщиком после составления акта выездной проверки и дублирующие решение по ней.