Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Расходы, связанные с производством и реализацией

06.06.2016 Печать Email

В целях применения главы 25 НК РФ расходы организации делятся на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

  1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  3. расходы на освоение природных ресурсов;

  4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

  6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы начисленной амортизации;

  4. прочие расходы.

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

  • в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

  • в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

  • при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

  • материальные расходы должны быть оплачены;

  • приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Наиболее крупной и разнообразной по составу является группа расходов, именуемая «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Перечень указанных расходов, представлен в пункте 1 статьи 264 НК РФ и состоит из 49 подпунктов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ в частности относятся:

  • суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;

  • расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;

  • суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

  • расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);

  • расходы по подбору работников;

  • оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

  • арендные, лизинговые платежи;

  • почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;

  • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

  • услуги вычислительных центров, банков;

  • расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

  • нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);

  • некоторые виды рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

  • компенсация за использование личного легкового автомобиля работника (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Несмотря на то, что перечень указанных расходов, представленный в пункте 1 статьи 264 НК РФ, состоит из 49 подпунктов, он остается открытым.

Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний 49 подпункт перечня звучит как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Иными словами, любые расходы организации при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.





Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Расходы, связанные с производством и реализацией: подробности для бухгалтера
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2019
    ... прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только при условии, если указанные ... налогообложения учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет и ... 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за июль 2019 года
    ... прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи ... быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов ...
  • Управленческие расходы организации: анализ судебной практики
    ... 264 НК РФ). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей исчисления налога ... . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы ... не возражают, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление ... налогоплательщика. * * * Одним из видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией, являются расходы на управление организацией ...
  • Варианты компенсации директору, использующему личный автомобиль в производственных целях
    ... . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на ... арендная плата относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, согласно ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2019
    ... подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Письмо от 15 октября 2019 ...
  • Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России
    ... недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 ... законодательству, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанной российской организации. Письмо от ... недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 ... организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям статьи ...
  • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
    ... единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов ... налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям ... быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов ... выплат, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта ...
  • Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть
    ... НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( письма Минфина России от 30 ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за март 2019
    ... быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их обоснованности и ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
    ... 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с ... НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия критериям статьи ...
  • Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
    ... . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. Однако ...
  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за февраль 2018 года
    ... недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта ... организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям статьи ...
  • Порядок учета маркетинговых расходов для целей налогообложения
    ... . 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение ...
  • К каким расходам придирчивы налоговики (1 часть)?
    ... расчета налога на прибыль все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ...
  • Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно
    ... вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, потери от брака. Положения этой ...

Отключить мобильную версию