20 ноября 2013 года ООО «М», применявшее общий режим налогообложения, реорганизовано в форме присоединения к ООО «А», применявшему УСН. Правопреемнику было передано имущество. В феврале 2014 года ООО «А» представило за правопредшественника декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года с вычетами по счетам-фактурам подрядчиков, проводивших ремонт имущества.
По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав ООО «А» на необходимость восстановления налога, поскольку имущество не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
К тому же, установлена взаимозависимость фирм, а значит, умысел в их объединении. Участниками учредителя ООО «М» являются взаимозависимые лица – муж, жена, дочь и сын. При этом директором ООО «А» является жена, участниками – жена и дочь. Компании находятся по одному и тому же адресу, обслуживаются в одном и том же банке.
Суды трех инстанций (дело № А40-61102/2015) признали законным решение инспекции, указав на положения подпункта 2 пункта 3 статьи 170, пункта 2 статьи 346.11 НК. При переходе налогоплательщика на спецрежимы суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
НК не освобождает фирму от восстановления НДС при переходе на УСН, если перед ним юрлицо провело реорганизацию. В противном случае, в целях избежания восстановления НДС при переходе на УСН налогоплательщику достаточно было бы провести реорганизацию путем преобразования.
Суды также учли, что переданное имущество осталось во владении одних и тех же лиц. Судья ВС (305-КГ16-7109 от 09.10.2017) отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.
Дело приведено в обзоре правовых позиций ВС и КС за 4 квартал 2017 года, который ФНС составила 23 января 2017 года.
