Письмом от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@ ФНС направила письмо Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 об определении базы для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование ИП на УСН.

Ведомство напомнило о дифференцированном подходе к определению размера взносов с учетом дохода:

  • при годовом доходе до 300 000 рублей взносы уплачиваются в фиксированном размере 26 545 рублей за 2018 год, 29 354 рублей за 2019 год, 32 448 рублей за 2020 год;
  • если величина дохода ИП за год превышает 300 000 рублей, – в указанных размерах плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей. Потолок – восьмикратный фиксированный размер.

В этих целях для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК – то есть, как сумма фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК, в этом случае не учитываются. База по взносам не связана с налоговой базой.

Не все ИП ведут учет расходов, так что, по мнению Минфина, формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности (прибыль, убыток).

Вычет сумм расходов при определении размера взносов на ОПС предусмотрен Налоговым кодексом только в отношении тех ИП, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК не содержит, констатирует ведомство.

Вместе с тем, чиновники умолчали о судебной практике. Напомним, в решении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016 ВС указал, что, рассчитывая взносы, уплачиваемые за себя, ИП на УСН вправе уменьшить доходы на расходы. Рассматривая дело, ВС не согласился с судами предыдущих инстанций, вспомнив постановление КС от 30.11.2016 № 27-П, принятое в отношении ИП на общем режиме: в целях исчисления взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, уменьшается на расходы от ведения деятельности. Эту позицию по аналогии ВС распространил и на плательщиков УСН.

Более того: пример данной судебной практики ФНС ранее уже направляла налоговикам для использования в работе, комментируя при этом, что названные выводы применимы и к расчету взносов, установленных главой 34 НК (несмотря на то, что дело касалось периода действия закона 212-ФЗ), так как в своем постановлении 27-П КС указал на аналогичные по существу механизмы определения базы по взносам, установленные НК и законом 212-ФЗ.