ФНС выпустила обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного судов, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения.

КС указал, что задержка перечисления НДФЛ с уплатой пеней без уточненки – то есть, при достоверной отчетности – не должна приводить к штрафу (постановление от 06.02.2018 N 6-П). Просрочка в перечислении налоговых платежей возможна не только вследствие недостоверного декларирования налога, но и в результате упущений организационно-технического характера. Неточности могут быть обнаружены и исправлены налоговым агентом, а вызванная ими задолженность устранена как до представления расчета налоговым органам, так и после. Однако в обоих случаях неточности приводят к просрочке в перечислении удержанного налога, которая может быть непреднамеренной. При этом штраф по статье 123 НК предусмотрен именно за противоправное неудержание и неперечисление в срок налога.

Прегрешения при ликвидации юрлиц временно лишают граждан права управлять организациями. КС в этой связи согласился с тем, что речь может идти также о нарушениях, совершенных до введения такого ограничения (определение от 13.03.2018 № 580-О). Как следствие, заявитель не может быть ликвидатором фирмы, поскольку ранее был замечен в ликвидации фирм с долгами.

Если покупатель вернул алкоголь, то при повторной его продаже платится акциз без права на вычет. Двойное налогообложение в данном случае не возникает, решил КС (определение от 13.03.2018 N 592-О), поскольку объектом налогообложения является реализация.

Привлечение полиции к налоговой проверке никак не нарушает прав налогоплательщиков, изложил свое мнение КС в определении от 25.01.2018 N 14-О. Повышенные проценты за излишнее возмещение НДС в заявительном порядке не освобождают от штрафа за неуплату налога – КС сообщил об этом в определении от 25.01.2018 N 16-О. Об этих двух документах мы расскажем подробно немного позже.

Если проценты признаны дивидендами при косвенном участии, то налоговая ставка по соглашению об ИДН действует как для дивидендов. На это указала судебная коллегия ВС (определения 304-КГ17-8961 от 06.03.2018 и N 305-КГ17-20231 от 05.04.2018).

Если изменились условия старого договора "междусобойного" займа, следует включить его в уведомление о контролируемых сделках. Так решил ВС в опредении 310-КГ17-13413 от 17.01.2018. При этом неважно, считаются ли измененные условия существенными.

Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) сделкам не может служить самостоятельным основанием для вывода о необоснованной налоговой выгоде. Даже если цена, установленная для взаимозависимого лица, отклоняется на 52%, инспекция не может выполнять функции по контролю цен. Все это отметил ВС в определении от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327.

ВС не против учета в расходах безнадежной дебиторки за давно истекшие периоды, а корректировка премий при возврате товара может говорить об уменьшении цены. Это следует из определения ВС от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988.

Если ИП в ходе выездной проверки переведен с ЕНВД на общий режим, он имеет шанс получить освобождение от НДС, напомнил ВС в определении от 31.01.2018 N 306-КГ17-15420 по делу N А57-25507/2016. Названное возможно также и после обжалования результатов налоговой проверки в судебном порядке при условии, если такое освобождение применялось ИП фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный статьей 78 НК срок возврата (зачета) переплаты.

Возмещение упущенной выгоды ИП при инвестировании в строительство – облагаемая база, решили суды вплоть до окружного. Однако ВС не согласился с ними (определение от 29.01.2018 N 309-КГ17-13845 по делу N А76-26431/2016), о чем подробнее мы напишем позднее.

Налогоплательщик вправе предполагать, что если инспекция не обращается за объяснениями или подтверждающими документами, то у нее нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов, указал ВС в определении от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457. В период применения УСН доход от аренды помещения ИП отражал в декларации по НДФЛ, надеясь на налогообложение НДФЛ и при продаже помещения (при владении им более трех лет налога не должно было быть). Однако налоговики доначислили налог по УСН, суды с ними согласились, а ВС отменил решения по делу, направив его на новое рассмотрение. Как минимум, в итоге ИП может избежать штрафа.

ВС против отказа в вычете, если налоговики не определились, как его отразить. Корректировка налога проведена компанией не в порядке применения вычетов в периоде возврата товаров, а путем подачи уточненки за период первоначальной отгрузки. Налоговики приняли разные решения по итогам камералки и выездной проверки. Этот факт не свидетельствует о неправомерности действий по получению возврата налога (определение от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602).

ВС не одобрил повторную выездную проверку спустя "неразумный" срок после сдачи уточненки (определение от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973).

Просрочка сдачи отчетности по зарубежным счетам должна исчисляться в рабочих днях, поскольку в расчет должны браться только те дни, когда есть возможность сдать отчеты в налоговую (определение ВС от 28.03.2018 N 305-АД17-18495 по делу N А40-60953/2017), а прокурор может отсудить у физлица ущерб бюджету, даже если все сроки истекли (от 13.02.2018 N 55-КГпр17-7). По этим двум спорам подробности изложим отдельно позднее.