В 2010 году компания (заемщик) заключила с взаимозависимой кипрской фирмой (займодавец) договор займа на 230 млн рублей и сроком до 31 марта 2011 года. В дальнейшем допсоглашениями сумма займа увеличена до 751 млн рублей, и срок его возврата отложен до 31 декабря 2014 года. В уведомлении о контролируемых сделках за 2014 год этот заем отражен не был, на что и указала налоговая в ходе выездной проверки. ИФНС оштрафовала компанию по статье 129.4 НК на 5 тысяч рублей за представление недостоверных сведений.
Согласно пункту 5.1 статьи 4 закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ положения НК о контролируемых сделках не применяются к сделкам, заключенным до вступления в силу этого закона, за исключением сделок, условия которых после вступления его в силу (с 1 января 2012 года) были изменены.
При обращении в суд компания ссылается на письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-01-18/5923, согласно которому под изменением условий сделки по предоставлению займа следует понимать изменение существенных условий.
Суд первой инстанции, апелляция и окружной суд (дело № А08-114/2017) сочли изменение срока возврата займа изменением несущественных условий договора. Более того, не отражая информацию по указанной сделке, компания выполняла письменные разъяснения Минфина.
Судебная коллегия ВС (310-КГ17-13413 от 17.01.2018) не согласилась с позицией судов и разъяснила, что законодательство не содержит уточнения, что при заполнении уведомления о контролируемых сделках во внимание принимаются только существенные условия. Таким образом, компания обязана была уведомить о сделке налоговый орган в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 105.16 НК, не позднее 20 мая 2015 года. Компания оштрафована законно. Письма, на которые ссылается компания, имеют информационно-разъяснительный характер, не опубликованы в официальных источниках и не зарегистрированы в Минюсте.
