Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.
Уважаемые господа!
Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.
Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак
См. также Обзор судебной практики за октябрь 2017 https://youtu.be/EbrPGIuyzzg
Общие вопросы
Письмо от 2 октября 2017 г. № 03-11-11/63996
Виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей. Правовое определение криптовалют, а также их сущность в законодательстве Российской Федерации не определены.
Уплата налогов
Письмо от 1 августа 2017 г. № 03-02-07/1/48945
Принимая во внимание необходимость обеспечения максимально удобных условий для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить законно установленные налоги, полагаем, что местные администрации и организации федеральной почтовой связи вправе принимать наличные денежные средства, вносимые налогоплательщиками - физическими лицами (их представителями) для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации, при наличии на территории муниципального района отделения банка или на территории сельского поселения платежного терминала, принадлежащего банку.
Налоговый контроль
Письмо от 5 октября 2017 г. № 03-02-08/64830
После составления протокола и до его подписания должностными лицами налогового органа в него вносятся замечания (при наличии) понятых, специалистов, представителей проверяемого налогоплательщика. Время, которое необходимо для составления протокола выемки документов и предметов, внесения в него замечаний заинтересованных лиц и подписания этого протокола не входит во время производства выемки (изъятия) документов и предметов.
Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если выемка (изъятие) документов и предметов произведены до 22 часов по местному времени, окончание в 23 часа 40 минут составления и подписания протокола о производстве такой выемки (изъятия) документов и предметов не свидетельствует об окончании выемки в ночное время.
Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-03-06/1/68944
В случае заключения налогоплательщиком (заказчиком) сделки с исполнителем (подрядчиком) обязательство, предусмотренное такой сделкой за исполнителем (подрядчиком), должно быть исполнено в целях соблюдения условия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, либо им непосредственно, либо иным исполнителем (субподрядчиком), которому передано на исполнение указанное обязательство по закону или в рамках договора с подрядчиком. При соблюдении требований, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик (заказчик) вправе учесть расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиком, в соответствии с правилами главы 25 и главы 21 части второй НК РФ соответственно.
Налог на добавленную стоимость
Письмо от 3 октября 2017 г. № 03-07-11/64367
Сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).
Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-07-08/65985
Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов, а также документов, подтверждающих удержание и уплату налога налоговым агентом по реализованным им иностранной организацией товарам (работам, услугам), посредством подачи в налоговый орган, в котором данная иностранная организация состоит на учете, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата постановки иностранной организации на налоговый учет.
Письмо от 9 октября 2017 г. № 03-07-14/65672
Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, НДС не облагаются. В связи с этим при реализации аффинированного концентрата драгоценного металла индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, к оплате покупателю этого товара соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого товара не предъявляют.
Письмо от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67480
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации. Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, предусмотренных другими пунктами статьи 171 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.
Письмо от 2 октября 2017 г. № 03-07-05/63952
Учитывая, что получаемые небанковской кредитной организацией невостребованные денежные средства при закрытии банковских счетов клиентов - юридических лиц, ликвидированных и исключенных из ЕГРЮЛ, выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются, данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Письмо от 5 октября 2017 г. № 03-07-11/65098
На основании Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12 октября 2016 г. № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем девятым пункта 4 статьи 170 НК РФ. Данные суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 170 НК РФ, подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-03-06/1/66923
В налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные организацией, признаваемой управляющей многоквартирным домом в соответствии с ЖК РФ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. При этом освобождение от налогообложения ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, работы (услуги) по текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оплачиваемые за счет средств данного резерва, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-07-13/1/66220
Обложение налогом на добавленную стоимость ввоза филиалом организации-налогоплательщика одного государства - члена ЕАЭС товаров, полученных от головной организации, на территорию другого государства - члена ЕАЭС, в котором находятся данный филиал, Договором не предусмотрено.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-07-09/66329
Указание в строке счета-фактуры сокращенного адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
При регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по договорам, предусматривающим непрерывную поставку этих товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода, в графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца).
В случае реализации за пределы территорий Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС, по которым оформлена одна таможенная декларация, в вышеуказанной графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак ";" (точка с запятой).
Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-07-07/69336
Работы по реконструкции объекта культурного наследия освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-15-06/69405
Суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются.
Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-07-11/70530
Операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-07-08/70554
Принимая во внимание, что договор интернет-эквайринга не относится к договорам поручения, комиссии, агентским или иным аналогичным договорам, российский банк не является налоговым агентом иностранной организации и, соответственно, исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не должен.
Письмо от 26 октября 2017 г. № 03-07-11/70423
В связи с письмом по вопросу о возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет при оказании услуг, обязательство по оплате которых покупателем не исполнено и признано безнадежным, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что возмещение налога на добавленную стоимость в данном случае нормами НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 24 октября 2017 г. № 03-07-08/69697
Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению информации о потенциальных покупателях в информационно-коммуникационной сети Интернет, местом реализации которых на основании положений статьи 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, является в целях применения налога на добавленную стоимость налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.
Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-07-08/70578
В случае если покупателем оказываемых иностранной организацией услуг в электронной форме является физическое лицо, сетевой адрес которого зарегистрирован в иностранном государстве, а другая вышеуказанная информация недоступна, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Письмо от 24 октября 2017 г. № 03-07-08/69700
Что касается агентов, действующих от имени и за счет принципала, то особенности заполнения счетов-фактур по реализуемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) в данном случае Правилами не установлены. Поэтому по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым принципалом в рамках договора, заключенного с агентом, действующим от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям принципалом в общеустановленном порядке, в том числе в электронном виде.
Налог на прибыль
Письмо от 3 октября 2017 г. № 03-03-06/1/64157
Если электронно-вычислительная техника получена организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, безвозмездно, то есть отсутствуют фактически понесенные расходы, то положения пункта 6 статьи 259 НК РФ в этом случае не применяются.
Письма от 9 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65743, 6 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65429
В случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон. При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.
При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом. В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.
В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть представлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.
Письмо от 6 октября 2017 г. № 03-03-06/3/65440
Имущество, полученное в виде гранта, а также имущество, приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде грантов, на осуществление конкретных программ, перечисленных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, возврату не подлежит, в том числе и в случае, если договор гранта ограничен определенным сроком. Учитывая изложенное, если условия, при которых полученные денежные средства или иное имущество признаются грантами (абзацы 6 и 7 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), соблюдены, в частности, были использованы по целевому назначению, у налогоплательщика не возникает дохода в виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта.
Письмо от 3 октября 2017 г. № 03-03-06/1/64282
Налогоплательщик должен определять норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. В противном случае налогоплательщик может самостоятельно определить срок полезного использования приобретенных основных средств, в том числе бывших в употреблении, в общеустановленном порядке.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-08-13/66152
По результатам консультаций, проведенных Минфином России с компетентными органами иностранных государств по вопросу классификации в соответствии с положениями соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки, стороны пришли к единогласному мнению об отнесении указанных доходов к доходам от предпринимательской деятельности согласно положениям статьи, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности, соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Указанные доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории Российской Федерации, и в таком случае российская организация, в частности Банк России, не выступает налоговым агентом.
Письмо от 6 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65418
Убытки от хищения материальных ценностей могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти. При этом подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы, подтвержденные уполномоченным органом власти, могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-03-06/1/67067
В случае если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ.
Письмо от 4 октября 2017 г. № 03-08-05/64673
В случае если российская организация осуществляет перевозки с использованием предоставленных иностранной организацией во временное пользование (аренду) воздушных судов между пунктами, находящимися в пределах территории Российской Федерации, то доход указанной иностранной организации подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 20 процентов согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ. В противном случае если российская организация участвует в международных перевозках, используя предоставленные иностранной организацией во временное пользование (аренду) воздушные суда, то доход указанной иностранной организации подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 10 процентов согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ.
Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-03-РЗ/69150
Датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Следовательно, утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность. Расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним в виде утилизационного сбора признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора.
Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-08-05/66062
При определении фактического получателя дохода для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, могут приниматься во внимание следующие документы (информация):
1) документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе:
документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;
документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
2) документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
3) документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.
Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-03-06/3/67049
Если законодательством предусмотрена обязанность производителя по утилизации алкогольной продукции, маркированной акцизными марками старого образца, то расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии, что данные расходы экономически обоснованы, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-03-06/1/67045
Дивиденды, получаемые унитарным предприятием по акциям, находящимся у него на праве хозяйственного ведения, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 13 процентов. Учитывая различные условия получения акций положения статьи 284 НК РФ не нарушают требования пункта 2 статьи 3 НК РФ.
Письмо от 2 октября 2017 г. № 03-03-06/2/63775
В случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Письмо от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464
Потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.
Письмо от 19 октября 2017 г. № 03-03-06/2/68503
При приобретении прав требования долга, в том числе в иностранной валюте, указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением. Расходы налогоплательщика в виде цены приобретения права требования долга, а также расходов по его приобретению, выраженные в иностранной валюте, при принятии такого права требования к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату приобретения права требования. При этом стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит.
Письмо от 17 октября 2017 г. № 03-03-РЗ/67741
Амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ. Для целей налога на прибыль организаций расходы арендатора в виде капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, списываются через механизм амортизации в период действия договора аренды вне зависимости от суммы этих расходов.
Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-03-10/69280
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены требования к оформлению исправления в первичном учетном документе. Федеральным законом не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе.
Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-03-06/1/68839
В случае если организация в качестве служебного транспорта использует услуги такси, то затраты организации, связанные с перевозкой в служебных целях работников службами такси, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при выполнении требований статьи 252 НК РФ.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-04-06/67116
Учитывая, что мероприятия, связанные с занятием работников спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, расходы на оплату работникам организаций занятий спортом, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)
Письмо от 3 октября 2017 г. № 03-04-06/64417
В случае продажи организацией автомобиля своему сотруднику по цене ниже рыночной у сотрудника может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью автомобиля, приобретенного у организации. Указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-04-06/66463
Доход, полученный налогоплательщиком в виде денежных средств общества, не востребованных при его ликвидации, подлежит налогообложению в установленном порядке. Поскольку не востребованные при ликвидации общества денежные средства принадлежали этому обществу, доход физических лиц - учредителей общества в виде указанных денежных средств, выплаченных Банком, является полученным от общества. В этой связи Банк налоговым агентом не признается.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-04-06/66456
Суммы компенсаций расходов по оплате комиссий за перевод денежных средств в погашение потребительского кредита и процентов по нему в указанном пункте статьи 217 НК РФ не поименованы и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-04-05/66382
Доход нерезидента от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, подлежит налогообложению в Российской Федерации по налоговой ставке, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ, в размере 30 процентов.
Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-04-06/68852
Ни Трудовым кодексом, ни иными положениями действующего законодательства Российской Федерации не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска. Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска, статья 217 Кодекса не содержит. С учетом положений статей 41 и 210 НК РФ указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 17 октября 2017 г. № 03-04-06/67488
Возмещение организацией членам совета директоров организации их расходов, связанных с переводом и легализацией документов, требуемых при избрании членов совета директоров организации, производимое в интересах указанных лиц, приводит к образованию у таких лиц экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК РФ. Соответственно, суммы такого возмещения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-04-05/66994
Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 НК РФ не установлен.
Письмо от 25 октября 2017 г. № 03-04-06/69945
Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.
Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-04-06/68917
В соответствии с Трудовым кодексом конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливается работодателем. В связи с этим экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает.
Письмо от 31 октября 2017 г. № 03-04-05/71416
В случае отсутствия передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства основания для получения имущественного налогового вычета у налогоплательщика не имеется.
Письмо от 31 октября 2017 г. № 03-04-05/71413
Поскольку из обращения следует, что квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка, оснований для предоставления родителю социального налогового вычета на обучение ребенка не имеется.
Письмо от 31 октября 2017 г. № 03-04-06/71534
Оплата работодателем обучения работников технике безопасности и охране труда, производимая с учетом требований Трудового кодекса, не признается экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, суммы такой оплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-04-05/70750
Положения НК РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ, применяются только к доходам физических лиц, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. К доходам физических лиц от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 НК РФ, имущественные налоговые вычеты не применяются.
Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-04-05/70851
В случае если в состав паевого инвестиционного фонда передается квартира, фактические расходы налогоплательщика - учредителя доверительного управления на приобретение инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда определяются его фактическими расходами на приобретение передаваемой в доверительное управление квартиры.
Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-04-05/70837
Если перевод долга по кредитному договору был осуществлен между физическими лицами на безвозмездной основе, то такое освобождение заемщика от имущественной обязанности перед третьим лицом (кредитором), согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации, является дарением. В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте, освобождаются от налогообложения. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В этом случае полученный налогоплательщиком - первоначальным должником доход подлежит налогообложению в установленном порядке.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-04-06/67116
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом, указанная статья не содержит, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Страховые взносы
Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-15-06/65957
Не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховых премий) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по вышеуказанному договору страхования жизни работников по программе "Смешанное страхование жизни", включающей в себя страховые случаи "Дожитие" и "Смерть", облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-04-06/68917
Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника. Расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному вышеприведенным подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.
Письмо от 19 октября 2017 г. № 03-15-06/68336
Сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.
Письмо от 18 октября 2017 г. № 03-11-11/68194
Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы.
Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-15-06/69405
Так как осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях действующим законодательством Российской Федерации не установлены и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере, такие выплаты не могут признаваться компенсационными, и, соответственно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 31 октября 2017 г. № 03-04-06/71534
Сумма оплаты организацией-работодателем стоимости обучения сотрудников технике безопасности и охране труда не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-04-06/67116
Суммы компенсации организацией расходов работников на занятия спортом в статье 422 НК РФ не поименованы, и, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Другие налоги
Письмо от 19 октября 2017 г. № 03-05-05-01/68317
Если здание, имеющее кадастровую стоимость, учтенное в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, включено в Перечень и часть помещений в нем (не имеющих кадастровую стоимость) учитывается в качестве основных средств, то в отношении указанных помещений налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в порядке, установленном пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ.
Письмо от 5 октября 2017 г. N 03-11-06/2/65026
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Данный перечень расходов является закрытым. Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы налогоплательщика, связанные с оплатой услуг медицинским организациям для целей определения у должностных лиц или граждан наличия (отсутствия) медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
Письмо от 4 октября 2017 г. № 03-11-13/64523
При выявлении объектов обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором и направляет указанную информацию в налоговый орган по форме (формату) и в порядке, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом указанные акты могут быть обжалованы плательщиком сбора в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-11-13/66022
При осуществлении агентом торговой деятельности с использованием движимого и (или) недвижимого имущества от имени и за счет принципала плательщиком торгового сбора признается принципал. При осуществлении агентом указанной торговой деятельности от своего имени, но за счет принципала плательщиком торгового сбора признается агент.
Письмо от 5 октября 2017 г. № 03-05-05-01/64885
Установленные пунктом 3 статьи 380 Кодекса ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в Перечне N 504 объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления экономической деятельности в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям или для энергоснабжения собственных нужд.
Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-11-11/66516
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком - владельцем рекламной конструкции при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Письмо от 8 августа 2017 г. № 03-11-12/50673
Подпунктом 58 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ предусмотрена деятельность по письменному и устному переводу. При этом применение ПСН в отношении оказания посреднических услуг по заверению документов через нотариусов, занимающихся частной практикой, не предусмотрено.
Письмо от 31 июля 2017 г. № 03-11-12/48752
Индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности по очистке и приданию товарного вида деревянным поддонам, бывшим в употреблении, не вправе применять ПСН но виду деятельности, предусмотренному подпунктом 60 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ. В отношении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения.
Письмо от 18 октября 2017 г. № 03-05-06-01/68039
Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества. Физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц вне зависимости от возраста, обязаны уплачивать налог в отношении находящегося в их собственности имущества.
Письмо от 18 октября 2017 г. № 03-11-13/67883
Понятия торговой сети неопределенного качества указанный федеральный закон и законодательство о налогах и сборах не содержат.
Письмо от 20 октября 2017 г. № 03-05-06-01/68826
Исчисление налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной в многоквартирном доме, подлежащем сносу, производится до внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о прекращении права собственности на такую квартиру.
