Автор: Данченко С. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело здание, которое будет сдаваться в аренду. Сейчас устанавливается пожарная сигнализация. Вправе ли она учесть в расходах при УСНО стоимость пожарной сигнализации и дальнейшие затраты на ее обслуживание, затраты на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации, а также другие аналогичные затраты? Какая административная ответственность предусмотрена за нарушение требований пожарной безопасности и кто ее несет?

Ответ:

Статьями 34 и 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее – Федеральный закон № 69-ФЗ) предусмотрены обязанности для граждан и руководителей организаций в области пожарной безопасности.

Руководители организации обязаны в том числе:

  • соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;

  • разрабатывать и осуществлять меры пожарной безопасности;

  • проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;

  • включать в коллективный договор (соглашение) вопросы пожарной безопасности;

  • содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению.

Работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров (ст. 24 Федерального закона № 69-ФЗ). К работам и услугам в области пожарной безопасности относятся в том числе:

  • охрана от пожаров организаций на договорной основе;

  • закупка и поставка пожарно-технической продукции;

  • выполнение проектных, изыскательских работ;

  • монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

  • ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств.

При этом руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности.

Исходя из ст. 38 Федерального закона № 69-ФЗ ответственность за нарушение требований пожарной безопасности в соответствии с действующим законодательством несут:

  • собственники имущества;

  • лица, уполномоченные владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе руководители организаций;

  • лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности;

  • должностные лица в пределах их компетенции.

Указанные лица за нарушение требований пожарной безопасности, а также за иные правонарушения в области пожарной безопасности могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности согласно действующему законодательству.

Административная ответственность за нарушение противопожарных норм предусмотрена ст. 20.4 КоАП РФ. По общему правилу нарушение требований пожарной безопасности без возникновения пожара и причинения вреда имуществу или здоровью человека влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц – в размере от 6 000 до 15 000 руб.;

  • на индивидуальных предпринимателей – от 20 000 до 30 000 руб.;

  • на юридических лиц – от 150 000 до 200 000 руб.

Что касается учета затрат на пожарную сигнализацию, ее монтаж и дальнейшее обслуживание, на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации и другие аналогичные затраты, согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении налоговой базы вправе учесть:

  • расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;

  • расходы на услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

  • расходы на приобретение услуг пожарной охраны.

Соответственно, организация вправе учесть в расходах при УСНО затраты на пожарную сигнализацию и ее монтаж и дальнейшее обслуживание, на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации и другие аналогичные затраты по данному основанию.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. При этом все затраты должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях поименованной главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Таким образом, затраты «упрощенца» на приобретение и монтаж пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 100 000 руб.): по правилам учета расходов на приобретение основных средств или как расходы на обеспечение пожарной безопасности (Письмо Минфина России от 16.12.2008 № 03-03-06/4/96).

Порядок списания в расходы стоимости основных средств определен в п. 3 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ: объект нужно ввести в эксплуатацию и оплатить. При выполнении данных требований стоимость и монтаж пожарной сигнализации учитываются в расходах равными частями ежеквартально в течение календарного года.

Если же стоимость и установка пожарной сигнализации менее 100 000 руб., то данные затраты можно учесть как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: учесть в полной сумме в расходах при УСНО после монтажа пожарной сигнализации и фактической оплаты.

Отметим, что налоговые органы рассматривают затраты на приобретение пожарной сигнализации, монтаж и пуско-наладочные работы в едином комплексе. И суды поддерживают налоговиков, относя стоимость пожарной сигнализации вместе с затратами на ее установку и монтаж к основным средствам (Постановление ФАС СЗО от 17.01.2013 по делу № А56-14268/2012). Если организация примет решение учитывать в расходах при УСНО отдельно стоимость пожарной сигнализации и отдельно стоимость работ по ее установке, то нужно готовиться к возможным претензиям со стороны налоговиков.