Если налог удержан в январе, то - как всегда: "тут пишем, тут не пишем".

ФНС напомнила, что законом 539-ФЗ добавлен дополнительный срок перечисления в бюджет удержанного НДФЛ. Изменения вступили в силу с 1 января, и налог теперь надо платить по такой схеме:

  • НДФЛ, удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца
  • за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца
  • за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

В прошлом году налоговые агенты перечисляли суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

ФНС рассмотрела следующую ситуацию. Работодатель подарил работнику некий подарок в декабре 2023 года, и до конца 2023 года данному работнику выплаты в денежной форме не производились. НДФЛ с указанного дохода в натуральной форме (с подарка) удержан в январе 2024 года при выплате первой половины зарплаты за январь. Очевидно, подарок стоил более 4 тысяч рублей, ведь подарки от фирм и ИП до 4 тысяч налогом не облагаются.

В этом случае доход в натуральной форме и НДФЛ подлежат отражению в расчете 6-НДФЛ следующим образом: в расчете за 2023 год раздел 1 не заполняется; в разделе 2 подлежат заполнению, в частности, поля 110 и 140. При этом поля 160 и 170 не заполняются. Также доход в натуральной форме и сумма НДФЛ указываются в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ за 2023 год.

Кроме того, сумма НДФЛ с указанного дохода подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года, а именно, подлежат заполнению строки 020, 021 раздела 1 и строка 160 раздела 2 (письмо от 21 февраля 2024 года N БС-4-11/1945@).

Напомним, что в начале февраля появилась официально утвержденная новая форма 6-НДФЛ. Это связано, прежде всего, с указанной дифференциацией сроков перечисления налога. Новую форму надо применять с расчета за 1 квартал. Эта же форма ранее была разослана в качестве рекомендуемой и выносилась в качестве проекта на общественное обсуждение. К рекомендуемой форме есть контрольные соотношения (к официально утвержденной форме их пока нет). Ту форму, которая была утверждена в сентябре прошлого года для применения с расчета за 1 квартал текущего, с нового года не получится использовать, если следовать новым нормам НК.

Кроме того, с 1 января законом 611-ФЗ из статьи 230 НК убрано описание того, какие именно суммы налога подлежат отражению в 6-НДФЛ за каждый конкретный период (подробнее). В итоге в расчет будут включаться суммы, удержанные в течение всего отчетного периода, включая последние его 8-9 дней.

Что касается расчета за 2023 год, то в справках о доходах физлиц (бывших 2-НДФЛ) не надо заполнять поле «Сумма налога перечисленная». Для отчетности за 2023 год действует еще приказ, утвержденный в 2020 году, с вносившимися позднее изменениями.