Сегодня трудно представить себе нашу жизнь без Интернета. Имея доступ к сети Интернет, организация может получать оперативную информацию, пользоваться электронной почтой, рекламировать и приобретать товары и так далее.
Многие организации используют Интернет в своей производственной деятельности.
Интернет – это всемирная информационно-коммуникационная сеть, которая обеспечивает передачу данных между компьютерными устройствами, в которую входят все взаимоувязанные сети электросвязи, осуществляющие передачу компьютерных данных, за исключением выделенных и ведомственных сетей связи.
Рунет – это российская часть Интернета.
С 1 января 2004 года согласно статье 2 и 57 Закона №126-ФЗ, услуги по передачи информации и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа относятся к универсальным услугам связи.
Универсальные услуги связи представляют собой услуги связи, оказываемые любому пользователю на всей территории Российской Федерации в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене. Универсальные услуги связи являются обязательными для операторов универсального обслуживания.
Правила оказания универсальных услуг связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №241 «О мерах по организации оказания универсальных услуг связи».
Операторы связи, которые имеют право осуществлять деятельность по оказанию универсальных услуг связи, определяются по итогам конкурса.
Правила проведения конкурса на право оказания универсальных услуг связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 года №248 «Об утверждении правил проведения конкурса на право оказания универсальных услуг связи».
Правилами определен порядок организации и проведения конкурса на право оказания универсальных услуг связи с целью отбора операторов связи, которые оказывают услуги связи в сети связи общего пользования, на получение такого права, а также порядок заключения договора об условиях оказания универсальных услуг связи.
Организация и проведение конкурса осуществляются Федеральным агентством связи.
Операторы универсального обслуживания (контент-провайдер и интернет-провайдер) осуществляют оказание услуг по передаче данных и предоставление доступа к сети Интернет.
Контент-провайдер – это юридическое или физическое лицо, которое предлагает определенный объем информации (контент) для ее размещения в дисковом пространстве сетевого сервера (web - сервера) компьютера, оборудованного специальной программой.
Интернет-провайдером является субъект хозяйственной деятельности (юридическое или физическое лицо), который предоставляет контент-провайдеру дисковое пространство или выделенный сервер для размещения информации.
Интернет услуги хостинга – это действия или деятельность операторов связи по предоставлению доступа пользователям Интернета к информационному ресурсу потребителя услуги.
Как было отмечено выше, Интернет-провайдер предоставляет контент-провайдеру дисковое пространство или выделенный сервер для размещения информации.
Доступ к сети Интернет может осуществляться Интернет – провайдером через выделенные каналы связи или предоставляться по требованию клиента в любой момент времени (если это не противоречит условиям заключенного договора) посредством соединения клиента через телефонную сеть общего пользования. Для защиты права доступа пользователя, в случае соединения через телефонную сеть общего пользования, применяется система идентификации: при подключении к сети через сервер провайдера у пользователя запрашиваются имя и пароль, известные только ему.
Интернет – провайдер, кроме доступа к сети Интернет, может оказывать услуги по передаче голосовых сообщений в режиме реального времени, по предоставлению web – ресурсов, электронной почты и так далее. Все эти услуги могут предоставляться отдельно от непосредственного доступа к сети Интернет.
Следует отметить, что организации, предоставляя услуги доступа к Интернету (Интернет - провайдера), для упрощения взаимоотношений с клиентами не всегда заключают договора на предоставление услуг в обычном бумажном виде. Иногда подтверждением вступления в договорные правоотношения является согласие клиента с условиями провайдера в электронном виде.
Обратите внимание!
Деятельность Интернет – провайдеров относится к услугам связи и, следовательно, подлежит обязательному лицензированию.
Напомним, что все средства связи, используемые Интернет – провайдером в деятельности по оказанию услуг связи, подлежат обязательной сертификации.
Перечень средств связи, подлежащих обязательной сертификации утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №896 «Об утверждении Перечня средств связи, подлежащих обязательной сертификации».
В случае приобретения провайдером оборудования за рубежом, организации приходится оплачивать расходы по признанию сертификата государства - изготовителя или по новой сертификации, в случае отказа сертифицирующего органа признать предоставленный сертификат.
Согласно ПБУ 6/01 фактические затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, относятся на их первоначальную стоимость. Таким образом, затраты на сертификацию ввезенного оборудования увеличивают его стоимость через списание со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Орган по сертификации, кроме выдачи разрешения на осуществление деятельности в области связи, осуществляет инспекционный контроль за сертифицированными средствами связи, если это предусмотрено схемой обязательной сертификации (пункт 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 13 апреля 2005 года №214 «Об утверждении Правил организации и проведении работ по обязательному подтверждению соответствия средств связи»).
Чаще всего, Интернет – провайдеры реализуют свои услуги с помощью организаций – посредников по посредническим договорам. Правоотношения по договорам комиссии, поручения регулируются ГК РФ.
Согласно статье 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Обратите внимание!
Предоставлять услуги связи имеют право только те физические или юридические лица, которые имеют лицензию на осуществление деятельности в области связи.
Если оплата осуществляется через расчетно-кассовые центры, то платежи, поступившие от комиссионера, зачисляются на авансовые лицевые счета. В случае безналичной оплаты услуг связи при покупке Интернет – карт платежи зачисляются на накопительные счета доходов будущих периодов. По мере предоставления услуг связи денежные средства переводятся на счета реализации Интернет – провайдера.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17 «Об утверждении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг», услуги по передаче данных и других видов документальных сообщений, прочие, включая обмен информацией между ЭВМ, относятся к услугам связи.
Реализация услуг на территории Российской Федерации представляет собой объект налогообложения по НДС (статья 146 НК РФ). Следовательно, оказание услуг организацией – провайдером по предоставлению доступа к сети Интернет подлежит обложению указанным налогом.
Пример 1.
Комитент (провайдер) заключил договор комиссии с организацией, осуществляющей торговую деятельность, согласно которому комиссионер реализует Интернет-карты. В договоре комиссии сказано, что сумма комиссионного вознаграждения составляет 5% от сумм поступивших от реализованных карт (с учетом НДС).
Коммисионер ежедневно предоставляет провайдеру отчеты о продажах.
Комиссионером были реализованы Интернет - карты на общую сумму 5 000 рублей.
В бухгалтерском учете комитента данные хозяйственные операции отражаются так:
| корреспонденция счетов | сумма, рублей | содержание операции | |
| дебет | кредит | ||
| 76 | 98 | 5 000 | отражена сумма выручки от продажи интернет – карт |
| 98 | 68 | 762,7 | начислен НДС с сумм поступившей предоплаты |
| 44 | 76 | 212 | отражено в качестве расходов комиссионное вознаграждение посредника |
| 19 | 76 | 38 | учтена сумма НДС |
| 68 | 19 | 38 | принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения |
| 51 | 76 | 4 750 | получены денежные средства от комиссионера от продажи интернет-карт за минусом комиссионного вознаграждения |
Окончание примера.
Интернет – провайдеры не всегда приобретают основные средства, которые необходимы им для осуществления деятельности по оказанию услуг связи, поскольку на приобретение таких основных средств требуются огромные затраты. В частности, к таким основным средствам можно отнести:
- каналы связи с глобальными системами передачи данных, которые необходимы для непосредственного доступа к Интернет - узлу самого провайдера;
- средства электросвязи - телефонные линии (порты), потоки или другие средства, с помощью которых провайдер может непосредственно взаимодействовать с потребителем.
Поэтому, организации – провайдеры, чаще всего, прибегают к услугам других операторов связи (собственников крупных Интернет - узлов и собственников средств электрической связи (владельцев телефонных сетей)), с которыми заключается договор, предусматривающий непрерывное и бесперебойное предоставление доступа к Интернет – узлу.
Иначе говоря, довольно часто организации-провайдеры используют в своей деятельности арендованные основные средства. Кроме того, провайдер может заключать с собственниками крупных Интернет-узлов или владельцами телефонных сетей договор на предоставление услуг связи. В таком договоре оговариваются: порядок и условия предоставления услуг по передаче данных, а также порядок выполнения других технологических функций оборудованием с перечнем обязательных технических характеристик, которые необходимы организации - провайдеру.
При предоставлении такой услуги ее стоимость определяется, как абонентская плата, которая уплачивается поставщику в периоды, установленные договором.
Выполненные работы оформляются Актом приемки - передачи услуг.
Деятельность Интернет – провайдеров имеет свою специфику, которая состоит в предоставлении услуги связи в любой момент времени. Поэтому, необходимо четко определять момент оказания услуги. Тарифные планы на получение Интернет - доступа для определения момента предоставления услуги можно разделить на две категории:
- неограниченный доступ (абонентская плата);
- повременная оплата.
Неограниченный доступ характеризуется ежемесячной абонентской платой, вносимой авансом. По истечении отчетного месяца услуга считается оказанной, и сумма авансового платежа признается выручкой.
При повременной оплате ведется автоматизированный биллинговый оперативный учет объема реализуемых услуг, суммы авансов автоматически списываются на счета реализации по каждой потребленной единице времени. Возможно признание факта реализации услуги при завершении каждого отдельного сеанса доступа к Интернету. Если по исчерпанию лимита обязательных авансовых платежей Интернет – компании используют тарифные планы, при которых услуга оплачивается по факту исполнения, то клиент получает извещение (акт) об объеме предоставленной услуги за отчетный месяц, устанавливаемый интернет - провайдером, которую он обязан оплатить в течение предусмотренного договором периода.
Пример 2.
Интернет – провайдер предоставил доступ к сети Интернет гражданину Петрову в течение отчетного месяца по дням:
20 сентября - на сумму 40 рублей,
22 сентября - на сумму 100 рублей.
В бухгалтерском учете провайдера данные хозяйственные факты отражаются следующим образом:
| корреспонденция счетов | сумма, рублей | содержание операции | |
| дебет | кредит | ||
| 20 сентября: | |||
| 62 | 90-1 | 40 | отражена сумма выручки |
| 90-3 | 68 | 6 | начислен НДС |
| 22 сентября: | |||
| 62 | 90-1 | 100 | отражена сумма выручки |
| 90-3 | 68 | 15 | начислен НДС |
30 сентября вместе с извещением об объеме предоставленных услуг провайдер выписал счет - фактуру на общую сумму 140 рублей (в том числе НДС – 21рубль).
В случае, когда отчетный период, предусмотренный для расчетов с клиентами, совпадает с отчетным периодом для налогообложения, данные операции могут быть отражены в учете в последний день отчетного месяца накопительными суммами:
| корреспонденция счетов | сумма, рублей | содержание операции | |
| дебет | кредит | ||
| 62 | 90-1 | 140 | отражена сумма выручки от продажи услуг |
| 90-3 | 68 | 21 | начислен НДС |
Окончание примера.
Если Интернет – провайдеры применяют тарифные планы, при которых абонентская плата фиксированная, то она производится авансом на лицевой счет клиента, а по окончании отчетного периода услуга считается реализованной.
Пример 3.
В договоре, заключенном между провайдером и организацией «О», предусмотрено, что Интернет – провайдер предоставляет выделенный канал доступа к сети Интернет организации «О», при этом организацией осуществляется 100%-ная ежемесячная предоплата за предоставляемую услугу в размере 10 000 рублей (включая НДС).
В бухгалтерском учете организации - провайдера будут сделаны следующие записи:
| корреспонденция счетов | сумма, рублей | содержание операции | |
| дебет | кредит | ||
| 51 | 62-2 | 10 000 | поступила предоплата за услуги связи |
| 62-2 | 68 | 1 525 | отражена сумма НДС с поступившей предоплаты |
| 62-1 | 90-1 | 10 000 | отражена выручка от оказания услуг связи |
| 90-3 | 68 | 1 525 | начислен НДС |
| 68 | 62-2 | 1 525 | принят к вычету НДС |
| 62-2 | 62-1 | 10 000 | зачтена предварительная оплата |
Окончание примера.
Тарифы на универсальные услуги связи регулируются государством. Правила государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №242 «Об утверждении правил государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи».
Согласно пункту 2 указанных Правил регулированию подлежат тарифы на следующие универсальные услуги связи, предусмотренные договором об условиях оказания универсальных услуг связи:
«а) предоставление местных телефонных соединений, осуществляемых с использованием таксофонов;
б) передача данных и предоставление доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа».
Регулированию не подлежат указанные тарифы на услуги связи, предоставляемые оператором связи, который оказывает услуги связи в сети связи общего пользования и с которым заключен договор об условиях оказания универсальных услуг связи, вне договора об условиях оказания универсальных услуг связи (пункт 3 Правил государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №242 «Об утверждении правил государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи»).
Единицей тарификации универсальных услуг связи является:
- для услуг телефонной связи с использованием таксофонов - 1 минута телефонного соединения;
- для услуг связи по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа - 1 мегабайт информации.
Операторы связи обязаны вести раздельный учет по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи, услугам присоединения и услугам по пропуску трафика и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи.
Порядок ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи утвержден Приказом Мининформсвязи Российской Федерации от 2 мая 2006 года №54 «Об утверждении порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи» (далее – Порядок). Согласно пункту 3 указанного Порядка раздельный учет ведут:
«а) операторы, занимающие существенное положение в сети связи общего пользования;
б) операторы, являющиеся субъектами естественной монополии в области связи;
в) операторы универсального обслуживания».
Согласно пункту 4 Порядка указанные субъекты ведут раздельный учет в целях:
«расчета себестоимости и обоснования тарифов на регулируемые услуги общедоступной электросвязи, цен на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика;
обоснования размера компенсационной надбавки на услуги местного, а также зонового инициирования вызова;
обоснования размера возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи».
Расходы операторов связи при формировании отчетности по результатам ведения раздельного учета группируются по следующим экономическим элементам:
«1) затраты на персонал;
2) амортизация;
3) материальные затраты;
4) расходы по оплате услуг присоединения;
5) расходы по оплате услуг по пропуску трафика;
6) расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;
7) расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности;
8) прочие расходы».
Операторы связи обязаны разработать методику ведения раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети элекросвязи и закрепить его в своей учетной политике.
Обратите внимание!
Операторы связи вправе использовать Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи, утвержденные Приказом Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации от 21 марта 2006 года №33.
Операторы связи имеют право вносить изменения в методику ведения раздельного учета доходов и расходов не чаще одного раза в год.
Учет расходов организаций на пользование сетью Интернет.
Обратите внимание!
Необходимость использования в организациях сети Интернет в производственных целях должна быть подтверждена приказами, распоряжениями руководителя организации, должностными инструкциями и тому подобными документами.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
«Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».
Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы за пользование сетью Интернет, является счет, который выставляет Интернет - провайдер.
Таким образом, при наличии полного комплекта первичных документов, подтверждающих непосредственную связь расходов на Интернет с управлением производством, организация может отнести данные расходы, на себестоимость продукции или издержки обращения. В этом случае расходы по оплате услуг доступа к сети Интернет будут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99.
Напоминаем, что для целей бухгалтерского учета расходы признаются при наличии требований, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99.
На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Статьей 252 НК РФ установлено, что:
«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Оказание услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (статья 146 НК РФ).
Следовательно, Интернет - провайдер (если он является плательщиком НДС) обязан выставить организации счет за услуги доступа к сети Интернет с учетом НДС, а также оформить и выставить счет-фактуру в порядке, предусмотренном статьями 168, 169 НК РФ.
Сумма НДС, уплаченная организацией за услуги доступа к сети Интернет, может быть принята к вычету из бюджета на основании статьи 171 и статьи 172 НК РФ.
Бухгалтерский учет расходов на подключение к сети Интернет.
Подключение к сети Интернет организациями может осуществляться несколькими способами:
- коммутируемое (сеансовое) модемное (Dial-Up);
- ADSL -модемное;
- подключение по наземной выделенной линии путем прокладки волоконно-оптического кабеля и так далее.
Подключение к сети Интернет может осуществляться различными способами в зависимости от канала передачи данных и их пропускной способности.
От выбранного организацией способа подключения и метода оплаты будет зависеть и отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Расходы, связанные с подключением к Интернету, оплачивается пользователем единовременно, независимо от того, как и на какой срок составлен договор с провайдером.
За организацией сохраняется право выбора расчета за услуги пользования сетью. В настоящее время, на рынке присутствуют различные тарифные планы:
1. абонентский тариф, действие данного тарифного плана основано на внесении ежемесячной абонентской платы, зафиксированной в договоре с провайдером. В этом случае организация не будет ограничена временными рамками, а так же временем выхода в сеть.
Основываясь на подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, все расходы по использованию информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) относятся к числу прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией. Однако для избежания разногласий с налоговыми органами организации стоит помнить, что только экономически оправданные и документально подтвержденные расходы будут приняты в качестве расходов в целях налогообложения. Исходя из этого, не будет лишним подтвердить внутренними нормативными документами порядок и производственную необходимость применения сети Интернет.
2. постоянное высокоскоростное подключение к Интернет-сети, через выделенную линию, используется теми организациями, которым необходим постоянный высокоскоростной доступ в Интернет в силу специфики их деятельности.
При заключении договора с провайдером необходимо обратить внимание на наличие у него действующей лицензии на предоставление услуг передачи данных. Копия такой лицензии должна быть приложена к договору. Это связано с тем, что перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных услуг устанавливаются Правительством Российской Федерации и ежегодно уточняется.
Отражение в учете организации затрат на подключение к сети Интернет зависит от того будет ли приобретать организация в собственность оборудование по выделенной линии или оно останется на балансе провайдера.
1. После подключения к сети Интернет оборудование будет принадлежать организации.
Пример 4.
Организация «Премьер - информ» заключила договор с провайдером на подключение к выделенной линии Интернет.
Затраты по установке спутникового оборудования составили - 240 000 рублей (в том числе НДС 18% – 36 610 рублей). Затраты по подключению к сети Интернет - 35 400 рублей (в том числе НДС 18% – 5 400 рублей). Ежемесячная абонентская плата за право пользования доступом к сети Интернет, согласно договору, составляет - 17 700 рублей (в том числе НДС 18% – 2 700 рублей).
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 240 000 | Оплачены услуги по установке спутникового оборудования |
| 08 | 60 | 203 390 | Учтены затраты по установке спутникового оборудования |
| 19 | 60 | 36 610 | Учтен НДС по установке спутникового оборудования |
| 60 | 51 | 35 400 | Перечислены денежные средства провайдеру за подключение к сети Интернет |
| 08 | 60 | 30 000 | Отражены затраты на подключение к выделенной линии Интернет |
| 19 | 60 | 5 400 | Учтен НДС по расходам на доступ к сети Интернет |
| 01 | 08 | 233 390 | Отражена в качестве ОС стоимость выделенного канала Интернет (203 390 рублей + 30 000 рублей) |
| 68 | 19 | 48 010 | Принят к вычету НДС |
| 60 | 51 | 17 700 | Перечислена провайдеру абонентская плата за пользование сетью Интернет |
| 26 | 60 | 15 000 | Учтена абонентская плата в затратах на производство |
| 19 | 60 | 2 700 | Учтен НДС по абонентской плате |
| 68 | 19 | 2 700 | Принят к вычету НДС с абонентской платы |
Окончание примера.
2. После подключения к сети Интернет оборудование остается на балансе провайдера.
В практической деятельности очень часто встречаются такие варианты, когда оборудование по установке выделенной линии Интернет остается на балансе провайдера, а только право пользования на основании договора передается организации.
Таким образом, осуществляя подключение к сети Интернет и взимая абонентскую плату за пользование ею, провайдер тем самым оказывает организации универсальные услуги связи.
Суммы ежемесячной абонентской платы являются в бухгалтерском учете управленческими расходами, связанными с оплатой услуг по эксплуатации сети Интернет, и признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В налоговом учете такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.
3. После подключения к сети Интернет оборудование провайдера берется в аренду организацией.
Пример 5.
Организация «Премьер - информ» арендовало оборудование у интернет - провайдера. Срок действия заключенного договора аренды один год, ежемесячная плата составляет 5 000 рублей (в том числе НДС 18% - 763 рубля).
В июле текущего года арендодатель передал оборудование, стоимость которого составляет - 120 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В июле текущего года | |||
| 001 | 120 000 | Учтено оборудование, полученное в аренду | |
| Ежемесячно в течение года | |||
| 44 | 76 | 4 237 | Начислена арендная плата по договору аренды |
| 19 | 76 | 763 | Учтен НДС с арендной платы |
| 68 | 19 | 763 | Принят к вычету НДС |
| 76 | 51 | 5 000 | Перечислена арендная плата за месяц |
Окончание примера.
Пример 6 из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».
Вопрос.
Телекоммуникационная компания арендует канал связи у провайдера по договору, согласно которому компания должна:
1) оплатить стоимость единовременного подключения канала;
2) вносить ежемесячную абонентскую плату в течение трех лет за пользованием каналом. Можно ли расходы по единовременному подключению канала связи отнести одномоментно и полностью на затраты предприятия, учитываемых для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда был оформлен акт выполненных работ по подключению канала связи?
Ответ.
Как следует из Вашего вопроса, телекоммуникационной компании услуги аренды канала связи предоставлены провайдером сроком на три года.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Осуществленные расходы не могут быть отнесены одномоментно и полностью на затраты предприятия в том отчетном периоде, когда был оформлен акт выполненных работ по подключению канала связи, так как действие договора имеет место в течение трех лет, следовательно признание данных расходов так же осуществляется в течение этого периода.
В бухгалтерском учете расходы по подключению канала связи следует отнести к расходам будущих периодов. Согласно Плану счетов, расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета затрат путем обоснованного распределения между отчетными периодами методом, принятым в учетной политике организации. Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, разрешается расходы будущих периодов списывать на затраты равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом.
Поскольку плата за подключение к сети относится ко всему периоду ее использования, определяемому по сроку, на который заключен договор с провайдером, то списание расходов на себестоимость производится ежемесячно, равными долями в течение трех лет.
Для целей налогообложения, на основании статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации, затраты предприятия, учитываемые в целях налогообложения, формируются аналогично отражению в бухгалтерском учете, и принимаются в той же величине.
Окончание примера.
После подключения к Интернету организация каждый месяц оплачивает услуги провайдера по тарифному плану, который выбирается организацией.
Чаще всего организации используют тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, то есть оплата осуществляется за фактически использованное время.
Для тех организаций, которые постоянно используют в своей деятельности сеть, для расчета за пользование Интернетом удобна ежемесячная абонентская плата, сумма которой оговаривается при заключении договора между провайдером и клиентом.
Организации могут воспользоваться тарифным планом, которым предусмотрена оплата доступа к сети Интернет, зависящая от объема входящей информации (трафика). Такая оплата является довольно экономичной и поэтому используется организациями, которые редко используют в своей деятельности Интернет.
Пример 7.
Между провайдером и ООО «Альфа» заключен договор на предоставление услуг по доступу к сети Интернет на длительный срок. Тарифным планом предусмотрена повременная оплата услуг.
Провайдеру перечислена предоплата за использование доступа к сети Интернет в размере 60 000 рублей (в том числе НДС 18% – 9 152 рубля).
По окончании месяца провайдер предоставил организации отчет за доступ к сети Интернет в соответствии с которым услуги предоставлены на сумму 53 000 рублей (в том числе НДС 18% - 8 085 рублей).
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» используются субсчета:
60-1 «Расчеты по авансам выданным».
В учете организации данные операции отражаются следующим образом:
| корреспонденция счетов | сумма, рублей | содержание операции | |
| дебет | кредит | ||
| 60-1 | 51 | 60 000 | отражена предоплата за доступ к сети интернет |
| по окончании месяца | |||
| 26 | 60 | 44 915 | учтены в составе общехозяйственных расходов расходы за пользование интернетом |
| 19 | 60 | 8 085 | выделен НДС по осуществленным расходам |
| 68 | 19 | 8 085 | принят к вычету НДС |
| 60 | 60-1 | 60 000 | зачтена сумма предоплаты |
Окончание примера.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы на оплату услуг доступа к сети Интернет в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:
«18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи»;
Пример 8.
ООО «Калина» применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Имеет ли право организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, стоимость услуг мобильной связи, а также расходы на оплату права доступа в Интернет, произведенные организацией по договору с провайдером?
В Письме Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 1 декабря 2004 года №21-09/77272 дано разъяснение:
«Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в части оплаты почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, оплаты услуг связи.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года №126-ФЗ «О связи» услуга связи представляет собой деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Таким образом, при соблюдении всех перечисленных выше условий расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть учтены в составе затрат по оплате услуг связи, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Что касается расходов на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, то данные затраты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Однако Минфин Российской Федерации в Письме от 9 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/78 «О расходах на Интернет при применении упрощенной системы налогообложения» высказало иную точку зрения, а именно:
«Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также на расходы на оплату услуг связи.
Статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года №126-ФЗ «О связи» услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
Услуга присоединения определяется этой же статьей закона как деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.
Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Кодекса.
Такие расходы, согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению».
В Постановлении ФАС Московского округа от 23 июня 2005 года по делу №КА-А40/5511-05 судебные органы приняли решение о правомерности уменьшения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, полученных доходов на расходы, связанные с оплатой услуг связи, при этом арбитры сослались на статью 2 Закона №126-ФЗ, согласно которой оплата доступа к Интернету относится к оплате услуг связи.
В такой неопределенной ситуации, организация должна самостоятельно принять решение относить, либо не относить в состав расходов затраты на оплату доступа к сети Интернет, при применении упрощенной системы налогообложения.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций по подключению к телефонной сети, в том числе, когда оно сопряжено с капитальными вложениями, расходов на услуги интернет-провайдера, правильного оформления лицензии на предоставление услуг связи Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Связь».
