Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Постоянные разницы

03.04.2017 Печать Email

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.

Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с  текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.

Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Таким образом, постоянная разница, - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.

При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.

Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.

В этом случае возникают:

- постоянные налоговые обязательства (ПНО);

- постоянные налоговые активы (ПНА).

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.

Когда возникают ПНО  и ПНА

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

Это, например:

  • стоимость имущества, переданного безвозмездно;

  • затраты на проведение банкета.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).

В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы - только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.

Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы - только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.

ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

Отражение ПНО в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

Проводки будут такие:

Проводка

Операция

Д 99-ПНО - К 68

Отражено ПНО

Д 68 - К 99-ПНА

Отражено ПНА

Отражение ПНО в бухгалтерской отчетности

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02).

Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" указывается разность дебетового оборота по субсчету "ПНО" и кредитового оборота по субсчету "ПНА" к счету 99 "Прибыли и убытки".

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

Пример.

 Организация получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 1 000 000 руб..

Данную операцию следует отразить следующим образом:

Дебет счета 51 Кредит счета 91-1- 1 000 000 руб. - поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.

Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет счета 68/ПНА Кредит счета 99/ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%)  - Отражен постоянный налоговый актив;

Пример.

Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 300 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01- 300 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница и соответствующее ей ПНО.

Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68/ПНО - 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%)  - Отражено постоянное налоговое обязательство.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Постоянные разницы: подробности для бухгалтера
  • Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства
    ... на прибыль (пункт 21). Постоянные разницы Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18 ... отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и ... определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных ... таблицах, иных регистрах). Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете ... и обязательств, образующих постоянные разницы. Обособленный бухгалтерский учет постоянных разниц (наряду с обособленным ...
  • Учет постоянных разниц, изменяющихся в течение налогового периода
    ... произведенным расходам переносятся на субсчет постоянной разницы, исчисленной по итогам отчетного ( ... добровольное медицинское страхование» Отражена постоянная разница в части расходов по страхованию ... сотрудников» Списана ранее начисленная постоянная разница в связи с отсутствием превышения ... ранее начисленная постоянная разница 26-10 26-1 8500 Отражена постоянная разница в размере ... которые впоследствии приведут к появлению постоянных разниц, необходимо вести дополнительный аналитический учет ...
  • Учет постоянных разниц в регистрах бухгалтерского учета
    ... наименьшими затратами времени и сил. Постоянная разница, возникающая между учетной и ... отклонение признается постоянной разницей. Счет Аналитика к счету для учета постоянных разниц Содержание операции ... использовать при определении общей величины постоянной разницы отчетного периода. К таким ... числе при выбытии финансовых вложений Постоянные разницы могут определяться методом выявления отклонений ... обязательств. В этом случае постоянная разница отражается в аналитическом учете соответствующего ...
  • Учет постоянных разниц в регистрах бухгалтерского учета
    ... наименьшими затратами времени и сил. Постоянная разница, возникающая между учетной и ... отклонение признается постоянной разницей. Счет Аналитика к счету для учета постоянных разниц Содержание операции ... использовать при определении общей величины постоянной разницы отчетного периода. К таким ... числе при выбытии финансовых вложений Постоянные разницы могут определяться методом выявления отклонений ... обязательств. В этом случае постоянная разница отражается в аналитическом учете соответствующего ...
  • Отражение постоянных разниц в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02
    ... размере 500 рублей, будет считаться постоянной разницей. 2) непризнание для целей ... общая сумма затрат будет считаться постоянной разницей, возникшей при передаче основного ... доходы. Образовавшиеся в отчетном периоде  постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового ... следующей формулой: Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница Х Ставка налога на прибыль ... обобщения и отражения информации о постоянных разницах организация, на основании первичных документов ...
  • Отражаем в учете налог на прибыль по ПБУ 18/02 и без него
    ... ; текущий налог на прибыль. О постоянных разницах, ПНР и ПНД смотрите в ... материале: Учет постоянных разниц, постоянных налоговых доходов и расходов ... ПБУ 18/02 при наличии постоянных разниц (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...
  • Комментарий к ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Продолжение 2.
    ... , в оценке которых возникла постоянная разница. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании ... и когда отражать постоянные разницы в учете. 1. Момент учета постоянных разниц Постоянные разницы можно отражать ... «Постоянные разницы по командировочным расходам» Кредит «Сумма постоянных разниц» 50 рублей Выбор, как отражать постоянные разницы ... ПР - 200 Списание будущих постоянных разниц на постоянные разницы текущего отчетного периода (10.000 ...
  • ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов (практические примеры)
    ... налогообложения прибыли. Сумма превышения является постоянной разницей. В бухгалтерском учете необходимо ... передачей, относятся к постоянным разницам. В данном случае постоянной разницей будет 78 000 ... отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть постоянные разницы это отличия бухгалтерского и ... раз и относится к постоянной разнице. Произведение постоянной разницы на ставку налога на ... учитывается. Это приводит к возникновению постоянной разницы и, соответственно, постоянного налогового ...
  • Налоговый учет основных средств в «1С:Предприятии 8»
    ... . При начислении амортизации из-за постоянных разниц в первоначальной стоимости Временные a ... в НУ больше стоимости реализации Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых ... , также не рассматриваем погрешности округления). Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать ... по счетам учета. Постоянные разницы Аналогичная проблема возникает в учете постоянных разниц. Для расчета ... принимать любой знак, поэтому и постоянные разницы могут оказаться отрицательными. При амортизаци ...
  • Постоянное налоговое обязательство
    ... признается постоянной разницей, возникающей у организации в текущем квартале. Соответственно, сумма постоянной разницы, ... передачей, относятся к постоянным разницам. В данном случае постоянной разницей будет 60 000 ... , то у налогоплательщика образуется постоянная разница, влекущая возникновение постоянного налогового ... операции, связанные с отражением постоянной разницы будут отражены следующим образом: ... . Это приводит к возникновению постоянной разницы и, соответственно, постоянного налогового ...
  • Применение новой редакции ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при учете товарно-материальных ценностей
    ... меняется и подход к расчету постоянных разниц. В предыдущей редакции ПБУ 18 ... суммы ПНО или ПНА. Теперь постоянная разница определяется один раз - по итогам ... того претерпели изменения и наименования постоянных разниц, вместо ПНО (постоянное налоговое обязательство ... доход). Рассматривая возникновение временных и постоянных разниц при учете МПЗ, следует учитывать ... имущества. В этих случаях возникнут постоянные разницы и постоянный налоговый расход, который ...
  • Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности
    ... временной, а постоянной разницей. Из постоянных разниц отложенные налоги не возникают. Постоянные разницы ведут к ... убытка была квалифицирована как постоянная разница. В бухгалтерском учете произведены ... внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования ... и расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования ... 18/02 рассматривается как постоянная разница между налогооблагаемой и бухгалтерской ...
  • ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому
    ... и последующего отчетного периода. Величина постоянной разницы определяется так: --------------- --------------------------- ------------------- |Постоянная ... налоговом учете | --------------- --------------------------- ------------------- Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных ... "). Сведения о постоянных разницах могут накапливаться обособленно на ... сверхнормативные суточные учтены как постоянные разницы. Наличие постоянных разниц приводит к тому, что ...
  • Комментарий к ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
    ... учета 10 новых терминов: - Постоянные разницы и, соответственно, постоянное налоговое ... градообразующим организациям). Соответственно, это постоянные разницы . 2. Организация исчисляет налог ... соответствует действительности. VI.1 Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства ... ПБУ 18/02 рассчитывается величина постоянных разниц – отклонений бухгалтерского финансового результата ... , представляющее собой производное от постоянных разниц. Так, постоянное налоговое обязательство ...
  • Курсовая разница и отложенные налоги по ПБУ 18/02
    ... временных разниц. При этом под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие ...

Отключить мобильную версию