Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Отложенный налоговый актив

25.07.2013 Печать Email

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое:

- разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина "отложенный налоговый актив"

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенный налоговый актив возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете 09. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 бухгалтерского баланса, по строке 2450 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания Б начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка и она составила 150 тыс. руб., а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, и она составила 50 тыс. руб. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета равна 300 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 400 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 100 тыс. руб. (= 150 тыс.руб. -50 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку – по истечение срока полезного использования оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку налоговая база больше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового актива = 20 тыс. руб. (временная разница 100 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 60 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 300 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
+
Отложенный налоговый актив 20 тыс. руб.
=
80 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 400 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
= 80 тыс. руб.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Отложенный налоговый актив: подробности для бухгалтера
  • IFRS 14 "Счета отложенных тарифных разниц"
    ... 24. Если организация признает отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство в ... должна представлять полученный в итоге отложенный налоговый актив (обязательство) и соответствующее ... и (при определенных условиях) отложенный налоговый актив по всем временным разницам. ... случаях, когда организация признает отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство в ... Вместо этого организация должна представить отложенный налоговый актив (обязательство), который(ое) возникает ...
  • IAS 12 "Налоги на прибыль"
    ... организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями. ... отношении которого был признан отложенный налоговый актив. При подобных обстоятельствах отложенный налоговый актив признается в том ... получить достаточную налогооблагаемую прибыль, чтобы отложенный налоговый актив стал удовлетворять критериям признания, ... признать отложенный налоговый актив или прекратить его признание в полном объеме, и этот отложенный налоговый актив ...
  • Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности: практика проведения
    ... по состоянию на отчетную дату. Отложенный налоговый актив признается в отношении неиспользованных налоговых ... (прибыль/убыток) должен быть рассчитан отложенный налоговый актив или обязательство (таблица 16). Таблица ... на прибыль (убыток) отчетного периода Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Резерв под ...
  • Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
    ... больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной ... ОНО (450 000 руб. *20%) Отложенный налоговый актив (ОНА) Вычитаемые временные разницы образуются ... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль ... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль ... операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль ...
  • IFRS 3 "Объединения бизнесов"
    ... . Приобретатель должен признать и оценить отложенный налоговый актив или обязательство, возникшие в результате ...
  • Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам
    ... на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех ... разницу, кроме случаев, когда этот отложенный налоговый актив возникает в результате первоначального признания ... транзакции налогооблагаемой временной разницы или отложенный налоговый актив в отношении вычитаемой временной разницы ... признавать отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив в отношении временной разницы, возникающей ...
  • Применение новой редакции ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при учете товарно-материальных ценностей
    ... учете) вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив погашаются. Расчет вычитаемой временной разницы ... – 300 000 = 50 000 руб. Отложенный налоговый актив (ОНА): 50 000 * 20% = 10 ...
  • ПБУ 18/02 в новой редакции
    ... (п. 9 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую ...
  • Основное средство принято на учет, но пока не эксплуатируется: бухгалтерский и налоговый учет
    ... бухгалтерском, возникнут временные разницы, формирующие отложенные налоговый актив (пп. 8, 11, 14 ПБУ ...
  • Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя
    ... разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ...

Отключить мобильную версию