Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Отложенный налоговый актив

25.07.2013 Печать Email

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое:

- разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина "отложенный налоговый актив"

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенный налоговый актив возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете 09. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 бухгалтерского баланса, по строке 2450 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания Б начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка и она составила 150 тыс. руб., а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, и она составила 50 тыс. руб. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета равна 300 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 400 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 100 тыс. руб. (= 150 тыс.руб. -50 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку – по истечение срока полезного использования оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку налоговая база больше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового актива = 20 тыс. руб. (временная разница 100 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 60 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 300 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
+
Отложенный налоговый актив 20 тыс. руб.
=
80 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 400 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
= 80 тыс. руб.



Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Отложенный налоговый актив: подробности для бухгалтера
  • Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
    ... ;. Рекомендация Р-67/2016-КпР «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков ... , включая ответственного участника, налогового убытка отложенный налоговый актив не формируется, поскольку такой убыток ... отличие от индивидуального налогоплательщика, такой отложенный налоговый актив не соотносится экономически с финансовыми ... , предусмотренных ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив. Указанный консолидированный отложенный налоговый актив (далее – КОНА) учитывается по ...
  • Всегда ли в случае убытка следует отражать в учете отложенный налоговый актив
    ... убыток, переносимый на будущее, формирует отложенный налоговый актив. Это следует из пункта 11 ... и какой проводкой нужно отражать отложенный налоговый актив на сумму налога с убытка ...
  • Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
    ... в бухгалтерском учете необходимо сформировать Отложенный налоговый актив на сумму 18 000 руб ... учете необходимо погасить ранее сформированный Отложенный налоговый актив на сумму 6 000 руб ...
  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
    ... 18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 8 000 ... : Дебет 68 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив. К сожалению, нами не обнаружено ...
  • ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов (практические примеры)
    ... отразить отложенный налоговый актив. 09 68-4 4 506,48 Увеличен отложенный налоговый актив (18 ... вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, представляющий собой согласно пункту ... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив. Ежемесячно вычитаемая временная разница ... вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив также будут уменьшаться: вычитаемая ... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей ...
  • Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
    ... дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода ... отложенный налоговый актив В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, ... бухгалтерском учете возникающий при этом отложенный налоговый актив. Пример 2. Предположим, ... временные разницы и, соответственно, отложенный налоговый актив. Корреспонденция счетов Сумма, рублей ... отразить отложенный налоговый актив 09 68-1 4 506,48 Начислен отложенный налоговый актив 18 ...
  • Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности
    ... разница 3 000 рублей. Отложенный налоговый актив составит 720 рублей (3 ... на прибыль» 720 Отражен отложенный налоговый актив Налогооблагаемая временная разница составила 6 ... 000 х 24%) - начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за ... по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично - исходя ... постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив, к концу года прибыли ... 11 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью ...
  • Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, отражение в учете
    ... учете уже должен был начисляться отложенный налоговый актив на сумму начисленной в бухгалтерском ... производится в периоде совершения ошибки. Отложенный налоговый актив, сформированный за 9 месяцев 2005 ... и налоговом учете не начислялся отложенный налоговый актив, то в части суммы за ... учете одновременно могут существовать как отложенный налоговый актив, так и отложенное налоговое обязательство ... выявленной ошибки, Вы должны скорректировать отложенный налоговый актив только на ту часть, которая ...
  • Учет специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
    ... Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/ ... актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается ... возникновением вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета ... счета 68 «Расчеты с бюджетом». Отложенный налоговый актив представляет собой произведение вычитаемой временной ... 09 68 136 800 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение срока ...
  • Требования к раскрытию информации о налогах на прибыль - cравнительный анализ МСФО и РСБУ
    ... в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых ... временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из: - ... налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Отложенный налоговый актив должен признаваться для перенесенных на ... по налогам и сборам. Отложенный налоговый актив или обязательство при выбытии ... при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив подлежит списанию Балансовая сумма отложенного ...
  • Страхование трубопроводного транспорта
    ... разница (7,99 рублей) и отложенный налоговый актив (1,92 рубль), образовавшиеся в ... 09 68 1,92 Признан отложенный налоговый актив Май 2006 года 26 97 ... ) 68 09 1,92 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 3,84 Признано ... 09 68 0,27 Признан отложенный налоговый актив Июль 2006 года 26 97 ... 68 09 0,27 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 5,48 Признано ... 09 68 3,58 Признан отложенный налоговый актив Март 2007 года 26 97 ... 68 09 3,58 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 2,17 Признано ...
  • Страхование судов, грузов, иного имущества
    ... разница (7,99 рублей) и отложенный налоговый актив (1,92 рубль), образовавшиеся в ... 09 68 1,92 Признан отложенный налоговый актив Май 2006 года 26 97 ... ) 68 09 1,92 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 3,84 Признано ... 09 68 0,27 Признан отложенный налоговый актив Июль 2006 года 26 97 ... 68 09 0,27 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 5,48 Признано ... 09 68 3,58 Признан отложенный налоговый актив Март 2007 года 26 97 ... 68 09 3,58 Погашен отложенный налоговый актив 68 77 2,17 Признано ...
  • Налог на прибыль для резидентов особых экономических зон
    ... Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02 ... налоговые активы». В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода ... года эксплуатации будет полностью погашена. Отложенный налоговый актив, отраженный по дебету счета 09 ... производстве 09 68 650 Отражен отложенный налоговый актив Ежемесячно в течение второго года ... (в апреле 2008 года - погашен) отложенный налоговый актив В течение третьего года эксплуатации ...
  • Отложенные налоговые активы и обязательства
    ... налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма ... руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ ... 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ... Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив. Кредитовый оборот по счету 09 ... разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ ... этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер ...
  • Комментарий к ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Продолжение 2.
    ... точки зрения налогообложения операцию. Соответственно, отложенный налоговый актив подлежит списанию на уменьшение финансовых ... на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство = Текущий налог ... найдено и остаются две неизвестные: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Здесь ... налогового обязательства, то мы получим отложенный налоговый актив (обязательство). Если результат будет положительный ...

Отключить мобильную версию