Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Отложенное налоговое обязательство

25.07.2013 Печать Email

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Это ПБУ:

- разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина "отложенные налоговые обязательства"

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку - через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)

отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Отложенное налоговое обязательство: подробности для бухгалтера
  • IFRS 14 "Счета отложенных тарифных разниц"
    ... признает отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство в результате признания остатков по ... некоторыми ограниченными исключениями, организация признавала отложенное налоговое обязательство и (при определенных условиях) отложенный ... признает отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство в результате признания остатков по ...
  • Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности: практика проведения
    ... временных разниц в пределах суммы отложенных налоговых обязательств, а также с учетом получения ... ) отчетного периода Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Резерв под обесценение дебиторской задолженности ... активы 168 051 Пассив Кт Отложенные налоговые обязательства 786 686 Пассив Дт Нераспределенный ...
  • Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
    ... 18/02. Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства) В настоящей статье мы продолжим ... ;БП), что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО). Налогооблагаемые временные разницы увеличивают ... корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются ... . Примеры возникновения временных налоговых разниц Отложенное налоговое обязательство (ОНО) Налогооблагаемые временные разницы образуются ...
  • Новый порядок отражения отложенного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета
    ... 84? Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым ... соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период ( п.п ... (дебетом) счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Пример (отражение через счет ... руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не ... изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за ...
  • ПБУ 18/02 в новой редакции
    ... возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО – это та часть ... ). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кто ... отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций ...
  • IAS 12 "Налоги на прибыль"
    ... которая приводит к отложенному налоговому обязательству. Возникшее таким образом отложенное налоговое обязательство оказывает влияние на ... уменьшением величины непризнанного отложенного налогового обязательства. Это уменьшение величины непризнанного отложенного налогового обязательства также рассматривается ... соответствующее отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: Налогооблагаемая временная разница Ставка налога Отложенное налоговое обязательство ...
  • Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам
    ... - либо ограничения в отношении признания отложенного налогового обязательства в составе статей капитала. Консультации ... временной разницей. 3.  Организация признает отложенное налоговое обязательство в отношении возникающей вследствие долевой ... организации» организация может не признавать отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив в ... параграфов предусмотрены исключения по признанию отложенных налоговых обязательств или активов в отношении ВРЕМЕННЫХ ...
  • IFRS 3 "Объединения бизнесов"
    ... и гудвил, возникший вследствие признания отложенных налоговых обязательств; (b) справедливая стоимость приобретенных валовых ... справедливой стоимости принятых обязательств (кроме отложенных налоговых обязательств) с последующим исключением статей, указанных ...
  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
    ... ПНА); отложенные налоговые активы (ОНА); отложенные налоговые обязательства (ОНО). Решено, что аббревиатуры «ПНО ...
  • Практические аспекты учета сделок по объединению бизнеса в топливно-энергетическом секторе
    ... объединению бизнеса, то, как правило, отложенное налоговое обязательство признается в отношении корректировок стоимости ... стоимостью приводит к необходимости признавать отложенное налоговое обязательство. Операция или какое-либо иное ...
  • Учет разниц при получении унитарным предприятием ОС от собственника
    ... связи с этим считаем, что отложенное налоговое обязательство можно не признавать. Поясним ... периодах. Налогооблагаемые – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), то есть отложенного налога ... IAS) 12 «Налоги на прибыль», отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых ... амортизации При таком подходе – когда отложенное налоговое обязательство не признается – в связи ... стоимостью ОС можно не отражать отложенное налоговое обязательство. Тогда в дальнейшем в ...
  • Применение новой редакции ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при учете товарно-материальных ценностей
    ... 000 = 25 000 руб. Начисленное отложенное налоговое обязательство (ОНО): 25 000 * 20% = 5 ... налогооблагаемой временной разницы и сумму отложенного налогового обязательства. В оборотно - сальдовой ведомости при ...
  • IFRS 4 "Договоры страхования"
    ... , соответствующие налоговые обязательства, такие как отложенные налоговые обязательства в отношении налогооблагаемых временных разниц ...
  • Учет долгосрочных договоров
    ... - 3 257 313 Необходимо признать отложенное налоговое обязательство на прибыль, признаваемую на 01 ... 2018 и ранее) Кт Баланс Отложенное налоговое обязательство по состоянию на 01.01 ...
  • Дайджест годовой отчетности за 2019 год
    ... на прибыль» (2412) (ранее – «Изменение отложенных налоговых обязательств», «Изменение отложенных налоговых активов»). «Налог ...

Отключить мобильную версию