Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Отложенное налоговое обязательство

25.07.2013 Печать Email

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Это ПБУ:

- разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина "отложенные налоговые обязательства"

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку - через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)

отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Отложенное налоговое обязательство: подробности для бухгалтера
  • Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности: практика проведения
    ... временных разниц в пределах суммы отложенных налоговых обязательств, а также с учетом получения ... ) отчетного периода Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Резерв под обесценение дебиторской задолженности ... активы 168 051 Пассив Кт Отложенные налоговые обязательства 786 686 Пассив Дт Нераспределенный ...
  • Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
    ... 18/02. Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства) В настоящей статье мы продолжим ... ;БП), что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО). Налогооблагаемые временные разницы увеличивают ... корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются ... . Примеры возникновения временных налоговых разниц Отложенное налоговое обязательство (ОНО) Налогооблагаемые временные разницы образуются ...
  • Новый порядок отражения отложенного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета
    ... 84? Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым ... соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период ( п.п ... (дебетом) счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Пример (отражение через счет ... руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не ... изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за ...
  • ПБУ 18/02 в новой редакции
    ... возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО – это та часть ... ). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кто ... отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций ...
  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
    ... ПНА); отложенные налоговые активы (ОНА); отложенные налоговые обязательства (ОНО). Решено, что аббревиатуры «ПНО ...
  • Практические аспекты учета сделок по объединению бизнеса в топливно-энергетическом секторе
    ... объединению бизнеса, то, как правило, отложенное налоговое обязательство признается в отношении корректировок стоимости ... стоимостью приводит к необходимости признавать отложенное налоговое обязательство. Операция или какое-либо иное ...
  • Как оценить бизнес по заказу собственника своими силами за два часа
    ... между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Внесите это значение в ячейку ... сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Корректировку итоговой стоимости модель считает ...
  • Учет долгосрочных договоров
    ... - 3 257 313 Необходимо признать отложенное налоговое обязательство на прибыль, признаваемую на 01 ... 2018 и ранее) Кт Баланс Отложенное налоговое обязательство по состоянию на 01.01 ...
  • Дайджест годовой отчетности за 2019 год
    ... на прибыль» (2412) (ранее – «Изменение отложенных налоговых обязательств», «Изменение отложенных налоговых активов»). «Налог ...
  • Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
    ... обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Здесь возможны следующие ...
  • Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
    ... возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Состав форм бухгалтерской отчетности В ...
  • Кредиторская задолженность при отборе УК по конкурсу
    ... », включающий в себя заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства; раздел ...
  • Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов
    ... временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18 ...
  • О бухучете НФО отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
    ... "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными ... " Разъяснено, в частности, следующее. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы ...
  • О расчете собственного капитала в целях контролируемой задолженности
    ... .07.2010 N 66н, отражаются отложенные налоговые обязательства. Согласно п. 15 Положения по ... .11.2002 N 114н, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога ... последующих отчетных периодах. Таким образом, отложенные налоговые обязательства не являются задолженностью по налогам ... соответствующего отчетного периода? Включаются ли отложенные налоговые обязательства в величину обязательств? 2. В ...

Отключить мобильную версию