Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Временные разницы

03.04.2017 Печать Email

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.

В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.

Виды временных разниц

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

  1. вычитаемые временные разницы;

  2. налогооблагаемые временные разницы.

Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА и ОНО и временные разницы

Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды - в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).

Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды - в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете

ОНА возникают, в частности, при:

  • продаже ОС с убытком;

  • переносе на будущее налогового убытка;

  • создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.

Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.

ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:

ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ОНА = Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль окажется меньше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.

Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

ОНА учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:

Проводка

Операция

Д 09 - К 68

Отражен ОНА

Д 68 - К 09

Погашен ОНА

В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете

ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.

Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.

Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.

Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом - на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налоговая прибыль.

ОНО по конкретной операции рассчитывается по формуле:

ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы - в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

ОНО учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:

Проводка

Операция

Д 68 - К 77

Отражено ОНО

Д 77 - К 68

Погашено ОНО

В балансе ОНО (кредитовое сальдо счета 77) отражаются по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

В отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по счетам 09 и 77 за отчетный год.

Строка 2430

Так, в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" будет положительным.

Однако в отчет его вписывают в круглых скобках.

При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.

В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»  Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по дебету счета 09 за вычетом кредитового оборота по счету 09.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным.

В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках.

При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Временные разницы: подробности для бухгалтера
  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
    ... 18/02: постоянные разницы (ПР); временные разницы (ВР); постоянные налоговые обязательства (активы ... , он теперь называется «Постоянные и временные разницы», хотя определения этих терминов и ... на отчетную дату. Источник отклонений – временные разницы. Как и прежде, в п ... налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и ... налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах ...
  • Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
    ... налогооблагаемые временные разницы; вычитаемые временные разницы. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль ... = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%). Вычитаемая временная разница возникает, когда ... временной разнице, умноженной на ставку налога. Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы ... Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, ...
  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
    ... по сомнительным долгам могут возникать временные разницы. Обоснование позиции: Создание резерва ... . Главным отличием постоянных и временных разниц является возможность признания или непризнания ... включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается: ... резерва в качестве временной разницы подтверждается "Толкованиями Р82. Временные разницы по налогу на ... прибыль", который определяет временные разницы как разницы между балансовой стоимостью ...
  • Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль
    ... впервые применены изменения. Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения ... впервые применены изменения. Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения ... возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ... связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате ... можно увидеть, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений ...
  • Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С»
    ... перечень случаев, в которых образуются временные разницы. Уточнено определение текущего налога на ... прибыль. Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций ... при переоценке ОС и НМА). Временные разницы приводят к образованию отложенного налога ... и расширен перечень случаев образования временных разниц. Уточнен расчет отложенных налоговых активов ... , а другая – к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную ...
  • Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
    ... активов и постоянных налоговых обязательств, временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых ... при закрытии месяца будет образовываться временная разница. Указывается при передаче в эксплуатацию ...
  • Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н
    ... погашения); у компании недостаточно налогооблагаемых временных разниц, которые могли бы быть ... последняя может отличаться от суммы временных разниц на сумму налоговых вычетов, ... налоговых разниц. Другими словами, если временная разница, относящаяся к активу, будет ... Балансовый метод предполагает, что расчет временных разниц, которые представляют собой разницу между ... результате сторнирования вычитаемых временных разниц. Другими словами, необходимо сравнить временные разницы с налогооблагаемой прибылью ...
  • Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть
    ... и не приведет к появлению временных разниц ( п.п. 3 , 8 ПБУ ...
  • Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре
    ... и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих ... и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ ...
  • Порядок признания расходов по приобретению программы 1С "Зарплата и кадры"
    ... и с позиции избежания возникновении временных разниц) равномерно признать в составе прочих ... и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ ...
  • Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?
    ... налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые ...
  • Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов
    ... образом, у организации возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые ...
  • Классификатор основных фондов и учет ОС в 2017 году
    ... целью уйти от необходимости применения временных разниц). СПИ основных средств, бывших в ...
  • Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
    ... , в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное ...
  • О внесении изменений в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" 
    ... "временных разниц", а также конкретизируются случаи, приводящие к образованию временных разниц. Термин ...

Отключить мобильную версию