Куликов Г. Н., аудитор

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 11, ноябрь 2012 г.

Выручка от реализации земельного участка учитывается при определении права на льготу по НДС. На это обратили внимание финансисты в письме от 20 сентября 2012 г. № 0307-07/94.

Как сельхозпредприятию получить освобождение

Организации могут не уплачивать налог на добавленную стоимость, если за три предшествующих месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Об этом сказано в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Для получения освобождения не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, в налоговую инспекцию нужно отправить соответствующее уведомление.

Его форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.

Кроме уведомления нужно представить:

– выписку из бухгалтерского баланса;

– выписку из книги продаж;

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Освобождение предоставляется на срок 12 календарных месяцев. Об этом сказано в пункте 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 Налогового кодекса РФ).

При освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выставляются без выделения в них сумм налога. На документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога» или «Без НДС» (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-07-14/69).

В случае если предприятие, освобожденное от уплаты НДС, выставит счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС, все суммы налога, указанные в этих счетах-фактурах, подлежат уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Расчет выручки

В Налоговом кодексе РФ не уточняется, какие суммы учитываются при исчислении предельной величины выручки для целей освобождения от уплаты налога.

По мнению чиновников

Официальное мнение по этому вопросу выразило УФНС России по г. Москве в письме от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541. Оно указало, что при расчете выручки следует учитывать суммы выручки, полученные от операций:

– облагаемых НДС (в том числе по налоговой ставке 0 процентов);

– освобождаемых от налогообложения (ст. 149 Налогового кодекса РФ);

– по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория России не признается (ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ).

В то же время при расчете не учитываются суммы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в статье 162 Налогового кодекса РФ. А именно полученные:

– за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

– в виде процентов по полученным в счет оплаты облигациям и векселям;

– полученных страховых выплат за неисполнение контрагентами договорных обязательств.

Арбитражная практика

Суды не приходят к единому мнению при вынесении судебных решений.

Многие судьи не поддерживают позицию чиновников. Например, в постановлении от 20 марта 2012 г. № А45-11287/2011 ФАС Западно-Сибирского округа указал, что для расчета учитывается только выручка от операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Аналогичные выводы ­содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. № А12-398/2011 и ФАС Северо-Кавказского округа от 10 июня 2011 г. № А01-1343/2010.

И напротив, ФАС Поволжского округа в постановлении от 10 ноября 2011 г. № А06-1875/2011 указал, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, нужно учитывать все доходы плательщика – как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него. ВАС РФ в определении от 21 февраля 2012 г. № ВАС-810/12 отказал в передаче этого дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ.

При реализации участка

Минфин России в письме от 20 сентяб­ря 2012 г. № 03-07-07/94 высказал мнение о том, что выручка от реализации земельного участка не облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее она учитывается при расчете предельно допустимой выручки для определения возможности получить освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.