Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее – Закон № 263-ФЗ) внесены существенные поправки в Налоговый кодекс. Прежде всего новшества связаны с введением механизмов «единый налоговый платеж» и «единый налоговый счет». Также стоит отметить и другие изменения, которые затронут каждого работодателя, выплачивающего заработную плату физлицам. Так, с 2023 года придется удерживать НДФЛ с суммы аванса по зарплате. Об этом и поговорим в материале.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Таким образом, заработная плата должна выплачиваться не реже 2 раз в месяц. Заработную плату за первую половину месяца принято называть авансом. При определении размера аванса (заработной платы за первую половину месяца) следует учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу).

В силу пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей (заработная плата) подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога с заработной платы выполняют организации, осуществляющие ее выплату работникам. Такие организации являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Действующий порядок признания дохода в виде оплаты труда

Дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. По общему правилу при получении дохода в денежной форме дата фактического его получения определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Вместе с тем в настоящее время действует особый порядок признания дохода в виде оплаты труда. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Таким образом, согласно действующим правилам при выплате аванса НДФЛ не удерживается, исчисление налога производится по завершении месяца с общей суммы заработной платы за месяц.

Пример 1.

Зарплата работника учреждения культуры состоит:

  • из оклада – 20 000 руб.;

  • из надбавки за выслугу лет – 10% от оклада (2 000 руб.).

В учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя. Работодатель выплачивает сотрудникам зарплату за первую половину месяца исходя из количества отработанных ими дней.

За август 2022 г. сотрудник отработал все дни по графику. На первую половину августа пришлось 11 раб. дн. Всего в этом месяце 23 раб. дн.

Сумма аванса по зарплате за август 2022 года составит 10 522 руб. (22 000 руб. / 23 раб. дн. x 11 раб. дн.). Эта сумма выдается работнику на руки полностью. НДФЛ при выплате аванса не удерживается.

Сумма НДФЛ рассчитывается с заработной платы за месяц (то есть с 22 000 руб.). Налог будет удержан в размере 2 860 руб. (22 000 руб. x 13%).

В конце месяца (за вторую половину месяца) работник получит 8 618 руб. (22 000 – 10 522 – 2 860).

Новый порядок признания дохода в виде оплаты труда

Согласно Закону № 263-ФЗ с 2023 года утрачивает силу п. 2 ст. 223 НК РФ. Следовательно, с указанной даты при получении дохода в виде оплаты труда нужно руководствоваться общим правилом признания дохода в денежной форме: дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Иными словами, исчислять НДФЛ придется 2 раза в месяц: при выплате аванса по зарплате и при выплате суммы под расчет.

Как это будет выглядеть, рассмотрим на примере.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1.

Согласно новым правилам с суммы аванса бухгалтер удержит НДФЛ. Следовательно, за первую половину августа работник получит на руки зарплату в размере 9 154 руб. (10 522 руб. – 10 522 руб. x 13%).

За вторую половину месяца начисленная зарплата составит 11 478 руб. (22 000 – 10 522). При этом на руки работник получит указанную сумму за вычетом НДФЛ – 9 986 руб. (11 478 руб. – 11 478 руб. x 13%).

Новые сроки перечисления удержанного налога

В рамках данной статьи отметим также изменения, касающиеся сроков перечисления НДФЛ, которые вступят в силу с 2023 года.

Новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ (с 2023 года)

Действующая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты

* * *

С 2023 года НДФЛ следует исчислять при каждой выплате заработной платы, в том числе суммы аванса. Помимо этого, изменится срок перечисления удержанного налога.