Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости
пора учиться!
Ещё семинары и курсы
Глава 23. Налог на доходы физических лиц

НК РФ Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1.  Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 226.1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

2.  Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

3.  Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4.  Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

5.  При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

6.  Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

7.  Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

7.1.  Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.

8.  Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9.  Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Применение налогового кодекса: статья 226
  • НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России
    ... случае в соответствии со статьей 226 НК РФ Эксперты в отношении ... соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны ... соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ сообщить налогоплательщику и налоговому ... соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ, обязан перечислить в ... налоговых агентов, в частности, статьей 226 НК РФ, по исчислению, удержанию и ... обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 НК РФ. Письмо от 28 ... соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, признается налоговым агентом, ...
  • Уплата НДФЛ за работника за счет средств налогового агента
    ... : на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или ... НДФЛ; согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать ... соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять ... ; по правилам п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции, действующей на ... . 208 и п. 9 ст. 226 НК РФ. Указанные новшества вступили в ... -ФЗ). Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона ... . 208 и п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона ...
  • Что грозит организации, если она не удержит с дохода работника НДФЛ и не сообщит об этом факте в налоговую?
    ... налог бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть организации являются ... не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Для справки Указанная формулировка ... п. 9 ст. 226 НК РФ действует вплоть до 31 ... фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ ... задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Негативные последствия ждут и ... возложена такая обязанность. Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в ... , внесенная в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющая налоговым агентам в ...
  • Обновление главы 23 НК РФ
    ... , внесенным в п. 1 ст. 226 НК РФ, с 2020 года, если ... НК РФ (п. 7 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет ...
  • Какие ждут изменения в НДФЛ с 2020 года?
    ... , внесенным в п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами признаются также ... НК РФ (п. 7 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ с 2020 ...
  • Сотрудник-нерезидент: исчисление НДФЛ
    ... резидентами РФ, на основании ст. 226 НК РФ. Так, по общему ... дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В отношении отпускных и ... выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). Как рассчитывается НДФЛ с ... начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это значит, что НДФЛ ... РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Например, датой фактического получения ... . 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Приведем пример перерасчета НДФЛ ... ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не ... и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Неисполнение данной обязанности влечет ...
  • Пошив сценических костюмов по договору ГПХ с физическим лицом
    ... . НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или ... . Исходя из п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата ... ГПХ, признаются на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами в отношении ... НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный подход к обложению ...
  • Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС
    ... на основании п. 5 ст. 226 НК РФ. (Определение Верховного Суда Российской ... . НДФЛ (налоговые агенты) ст. 212, 226 НК РФ Неисчисление, неудержание и неперечисление ... ст. 211, п. 1 ст. 226 НК РФ Невключение в совокупный доход ... , п. 3 ст. 217, ст. 226 НК РФ Неисчисление, неудержание и неперечисление ... ст. 217 НК РФ. ст. 226 НК РФ Неправомерное неудержание и (или ... налоговой отчетности п. 5 ст. 226 НК РФ Непредставление в установленный законодательством ...
  • Правомерность использования налоговых оговорок на примере НДФЛ, НДС и налога на прибыль
    ... и (или) налогового агента. Статья 226 НК РФ устанавливает обязанность по исчислению ... уплате НДФЛ: (п.1 ст. 226 НК РФ) - российские организации, индивидуальные предприниматели ... РФ. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать ... средств, ничтожна (п.9 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от ... соответствии с п.6 ст. 226 НК РФ, именно налоговые агенты обязаны ...
  • ВС РФ разрешил уплачивать НДФЛ досрочно
    ... рассуждений Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в общем случае налоговые ... соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ он удерживается непосредственно из ... , основанные на п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата налога ... . 4, 6 и 9 ст. 226 НК РФ налоговый агент по НДФЛ ... в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет ... в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет ...

Отключить мобильную версию