Санкт-Петербургского отделения КГ «Что делать Консалт»
В штате организации состоит иностранный гражданин, с которым заключен трудовой договор. В июне 2008 года он получит статус налогового резидента для целей НДФЛ.
Компания входит в группу компаний иностранного холдинга, членом Совета директоров которого является упомянутый сотрудник. По решению Совета директоров одна из иностранных компаний производит добровольное пенсионное страхование этого сотрудника и оплату за него страховых взносов. Кроме того, данному сотруднику, как члену органа управления, этой же иностранной компанией производится выплата бонусов (вознаграждений). На основании договора о компенсации компания возмещает иностранной компании указанные выплаты.
Является ли российская компания налоговым агентом, и каков порядок налогообложения НДФЛ указанных доходов? На вопрос клиента отвечает Наталья Мамонова, налоговый консультант Санкт-Петербургского отделения «Что делать Консалт».
По нашему мнению, в указанной ситуации российская компания (РК) не может быть признана источником выплаты дохода, т.к. оплата пенсионных взносов и выплата бонусов произведены от имени иностранного юридического лица (ИК).
Согласно Вашему запросу бонусы, выплачиваемые ИК в пользу сотрудника, представляют собой вознаграждения члену органа управления иностранной организации. В соответствии с пп.6 п.3 ст. 208 НК РФ такие выплаты рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.
Учитывая вышеизложенное, указанные в запросе выплаты, произведенные ИК и возмещаемые РК на основании договора о компенсации, признаются доходами от источников за пределами РФ.
Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ.
Как указано в запросе, с июня 2008 года иностранный сотрудник получит статус налогового резидента.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.
Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.
В случае если в течение налогового периода статус физического лица – налогового нерезидента РФ меняется на резидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, у него возникают обязанности налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами РФ, в том числе полученных до приобретения статуса налогового резидента.
Обращаем Ваше внимание на следующее обстоятельство. Пунктом 3 ст. 213 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключение – те случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Таким образом, данный пункт ст. 213 НК РФ не содержит указания о том, что освобождение от налога на доходы физических лиц сумм страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования может быть только в случае страхования пенсионными фондами, находящимися на территории РФ. Критерием освобождения от налогообложения является вид договора страхования.
Следовательно, в отношении договоров пенсионного страхования, указанных в Вашем запросе, применяется п. 3 ст. 213 НК РФ. Бонусы же подлежат включению в налоговую базу на общих основаниях.
Вместе с тем п. 1 ст. 232 НК РФ предусмотрено, что суммы налога от доходов, полученных за пределами РФ, фактически уплаченных налогоплательщиком (налоговым резидентом РФ) за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, в соответствии с законодательством других государств, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате ими налога за пределами РФ, подтвержденный уполномоченным органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом, налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ, для проведения зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в случае если с этим иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, должны представить в налоговый орган документ о полученном доходе и об уплате ими налога за пределами РФ.
Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ