Наталья Бовша, эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право» № 8/2011

При возврате с «упрощенки» на общую систему надо определить остаточную стоимость основных средств, которую можно списывать на расходы по налогу на прибыль. Как это сделать, если компания применяла объект «доходы», кодекс не уточняет. По объектам, которые компания купила в период применения «упрощенки», ее не определяют (письмо Минфина России от 17.03.10 № 03-11-06/2/36). А вот по основным средствам, приобретенным до «упрощенки», ее считают по особым правилам. Как мы выяснили в ФНС России, для этого из остаточной стоимости активов на дату перехода на «упрощенку» вычитают расходы, которые компания учла бы, если бы применяла объект «доходы минус расходы».

Допустим, компания на общей системе в августе 2009 года оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 90 000 руб. С 2010 года компания перешла на «упрощенку» с объектом «доходы», а с 2011 года снова вернулась на общую систему. Срок полезного использования оборудования – пять лет. Амортизацию компания начисляет линейным методом, амортизационную премию не применяла.

Сначала определяют остаточную стоимость на дату перехода с общей системы на «упрощенку». Ее считают как разницу между ценой приобретения и начисленной амортизацией. Ежемесячная амортизация с сентября 2009 года составит 1500 руб. (90 000 руб.: (5 лет × 12 мес.)). За 2009 год начислено 6000 руб. (1500 руб. × 4 мес.). Остаточная стоимость на 1 января 2010 года равна 84 000 руб. (90 000 – 6000).

Затем посчитаем виртуальные расходы за период «упрощенки». Срок полезного использования оборудования – пять лет, поэтому его стоимость можно списать в течение трех лет применения «упрощенки» (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В первый год – 50 процентов, второй – 30, третий – 20. За 2010 год сумма виртуальных расходов составит 42 000 руб. (84 000 руб. × 50%).

Теперь из стоимости на дату перехода на «упрощенку» вычитают виртуальные расходы. Остаточная стоимость составит 42 000 руб. (84 000 – 42 000). А ежемесячная амортизация после возврата на общую систему – 954,55 руб. (42 000 руб. × (5 лет × 12 мес. – 4 мес. – 12 мес.)).