Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Вопрос:

В соответствии с уставом общества предназначенная для распределения между его участниками часть прибыли делится пропорционально их долям в уставном капитале.

Согласно решению общего собрания участников сумма чистой прибыли (дивидендов), распределенная в пользу участника - иностранной организации, составляет 600 000 руб. и выплачивается в евро исходя из суммы распределенной прибыли и курса евро, установленного Банком России на дату принятия решения о распределении чистой прибыли (выплаты дивидендов).

Дивиденды выплачены иностранному участнику в месяце принятия решения о выплате дивидендов.

Курс евро, установленный Банком России, составил:

- на дату принятия решения о распределении чистой прибыли - 60 руб/евро;

- на дату перечисления дивидендов - 62 руб/евро.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Может ли Организация учесть расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут для целей налогообложения прибыли?

Как отразить операцию по выплате дивидендов иностранной организации в учете?

Ответ:

Расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц и налог на прибыль

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

При этом положения указанного пункта, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов (см. Письмо Минфина России от 24 сентября 2015 г. N 03-03-06/54636).

Организация налоговый агент

Дивиденды, полученные иностранным участником, относятся к доходам иностранного участника от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль организаций. При этом российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 1, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Организация, признаваемая налоговым агентом, которая выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации, определяет налоговую базу получателя дивидендов по каждой такой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов.

К налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 15%, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения (ст. 7, п. 6 ст. 275 НК РФ).

Налоговая база и сумма удерживаемого налога исчисляются в валюте выплаты дохода (п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Сумма налога, удержанного с выплачиваемых дивидендов, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержанный налог перечисляется в бюджет в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 5 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@).

В Вашем случае налоговая база и сумма удерживаемого налога исчисляются в валюте выплаты дохода (п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ) и составляет 10 000 евро.

Сумма налога с дохода иностранного участника в виде дивидендов составит 1500 евро (10 000 евро x 15%).

Сумма налога, перечисляемого в бюджет, составит 93 000 руб. (1500 евро x 62 руб/евро).

С учетом вышеизложенного, операцию по выплате дивидендов иностранной организации следует отразить следующими проводками:

В учете организации (ООО) выплату дивидендов участнику - иностранной организации в иностранной валюте следует отразить следующими проводками:

На дату принятия решения о распределении прибыли (курс евро - 60,0 руб/евро):

Дебет 84 Кредит 75-2-з "Задолженность по уплате дивидендов в иностранной валюте"-600 000 руб.- Отражена сумма прибыли, распределенной иностранному участнику и подлежащей выплате в иностранной валюте;

На дату выплаты дивидендов (курс евро - 62,0 руб/евро):

Дебет 75-2-з "Задолженность по уплате дивидендов в иностранной валюте" Кредит 68/Налог на прибыль - 93 000 руб.- Удержан налог с дохода иностранного участника;

Дебет 91-2 Кредит 75-2-з "Задолженность по уплате дивидендов в иностранной валюте"-20 000 руб. - Отражена отрицательная курсовая разница по обязательству по уплате дивидендов, выраженных в иностранной валюте (10 000 x (62,0 - 60,0));

Дебет 75-2-з "Задолженность по уплате дивидендов в иностранной валюте" Кредит 52 - 527 000 руб.- Выплачены дивиденды иностранному участнику (за вычетом удержанного налога) ((10 000 - 1500) x 62,0);

Дебет 68/Налог на прибыль Кредит 51 - 93 000 руб.- Удержанный с суммы дивидендов налог перечислен в бюджет;