Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Курсовая разница

15.03.2018 Печать Email

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

Например:

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности - расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности - доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

 

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета  52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

 Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). 

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Содержание операции

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

57

51

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

52

57

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

57

91.01

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

91.02

57

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте: 

Счёт Дт

Счёт Кт

Содержание операции

Первичный документ-основание

57

52

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

51

57

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

 

57

91.01

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

91.02

57

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Курсовая разница: подробности для бухгалтера
  • Курсовые разницы: учет и налогообложение
    ... — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями. Отрицательная курсовая разница налоговую базу по ... (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с ... отрицательная курсовая разница. При этом сумма НДС не пересчитывается Налоговый учет Курсовые разницы До ... Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете ... в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), ...
  • Валютные расчеты в «1С»
    ... не производится, и, следовательно, курсовые разницы не возникают. Пример . 1 ... оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) ... варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие ... первом примере. Как отразить курсовую разницу в «1С» Теперь рассмотрим ... расчеты будут проходить автоматически. Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы ... ) в налоговом. И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах ...
  • Учет реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте
    ... и в бухгалтерском, могут возникать курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя ... не следует, поскольку все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов ... переоценка дебиторской задолженности. Отражена отрицательная курсовая разница [20 000 евро х (65 ... погашенной дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница [20 000 евро х (63 ... переоценка дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница [7 000 евро х (68 ...
  • Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года
    ... внереализационный доход, который сложился из курсовых разниц. В ходе налоговой проверки ... в силу чего доход от курсовых разниц облагается по общеустановленной налоговой ... связи внереализационных доходов в виде курсовых разницы с осуществлением обществом реальной экономической ... (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. Общество производило переоценку стоимости драгоценных ... (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. Верховный Суд Российской Федерации также ...
  • Летние поправки в отношении налога на прибыль, которые вступят в силу со следующего года
    ... учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной п. 11 ст. 250 ... НК РФ». То есть положительная курсовая разница не будет участвовать при расчете ... , без учета положительных и отрицательных курсовых разниц. Пунктом 3 ст. 4 Закона ...
  • О выполнении резидентами ОЭЗ условий для применения пониженных налоговых ставок
    ... получен внереализационный доход в виде курсовых разниц. В ходе налоговой проверки инспекция ... в отношении названного дохода от курсовых разниц, так как в рассматриваемой ситуации ... , в силу чего доход от курсовых разниц облагается по общеустановленной налоговой ставке ... связи внереализационных доходов в виде курсовых разниц с осуществлением обществом реальной экономической ...
  • Выручка от иностранного контрагента в рублях: как правильно отразить в учете
    ... товаров. При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана ... : - Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц; - Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет положительных ...
  • О способах финансирования с участием иностранного капитала
    ... следствие, исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов с автоматическим начислением ... влечет исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов 20 % налог на ... начисленных расходов в виде процентов, курсовых разниц + пени и штраф; + 5-10 ...
  • Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы
    ... 31.10.2017 Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком* (17 ... 1 198 467 Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату оплаты дебиторской ... зрения бухгалтерского учета представляют собой курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за март 2020
    ... организаций в виде сумм отрицательных курсовых разниц, начисленных на кредиторскую задолженность, при ... на прибыль организаций и расчета курсовых разниц кредиторская задолженность по оплате оборудования ... и отражены во внереализационных расходах курсовые разницы на фактически несуществующую (уже оплаченную ...
  • Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
    ... № 04-02-05/1 Положительная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями ... выражена в иностранной валюте» Положительная курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной ... по применению Плана счетов Отрицательная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями ...
  • Учитываем изменения при составлении бухотчетности за полугодие
    ... бухгалтерского учета (курсовая разница). Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за апрель 2019
    ... контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы могут быть учтены в составе ... несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не ... , возникающие доходы/расходы в виде курсовых разниц не формируют у адвокатского образования ...
  • Заполняем отчет (ф. 0503723) с учетом рекомендаций Минфина
    ... бухгалтерского учета (курсовая разница) Данные по подстатье 171 КОСГУ. Положительная курсовая разница отражается со ... знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком ...
  • Учет расчетов с подотчетными лицами
    ... учета). При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента ... в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового ... 1 208 00* 667 Отражена курсовая разница по суммам, выданным под отчет ...

Отключить мобильную версию