Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости
пора учиться!
Ещё семинары и курсы
Глава 25. Налог на прибыль организаций

НК РФ Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

1.  Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом положений настоящей статьи.

2.  В случае, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

3.  Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

4.  Лицо, признаваемое в соответствии с настоящим Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

5.  Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 настоящей статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи по следующей формуле:

  • Н = К x Сн x (Д1 - Д2),
  • где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
  • К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
  • СН - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2.1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса;
  • Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
  • Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 настоящего Кодекса.
  • Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 в порядке, установленном пунктами 5.1 и (или) 5.2 настоящей статьи.
  • В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

5.1.  Российская организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана довести до сведения налогового агента значения показателей Д1 и Д2, определяемые в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, не позднее пяти дней с даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, но не позднее дня выплаты дивидендов в одной или нескольких из следующих форм:

1) электронный документ, подписанный электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи";

2) документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом российской организации - эмитента ценных бумаг, выплачивающей доход в виде дивидендов;

3) публикация значений показателей Д1 и Д2 на официальном сайте российской организации - эмитента ценных бумаг, выплачивающей доход в виде дивидендов;

4) дополнительная информация, содержащаяся в соответствующем платежном документе на перечисление дивидендов налоговому агенту.

5.2.  Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов по акциям, в отношении которых она не является эмитентом, обязана предоставить налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2, определяемые в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, не позднее дня выплаты таких дивидендов в одной или нескольких из следующих форм:

1) электронный документ, подписанный электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи";

2) документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов;

3) публикация значений показателей Д1 и Д2 на официальном сайте российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов;

4) дополнительная информация, содержащаяся в соответствующем платежном документе на перечисление дивидендов налоговому агенту.

6.  В случае, если организация, признаваемая в соответствии с настоящим Кодексом налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется налоговая ставка, установленная подпунктами 1.2, 1.3 и 3 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).

В случае, если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, определяется на основании пункта 5 настоящей статьи.

7.  Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются:

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:

  • лицевом счете владельца;
  • депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;
  • счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;
  • лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;
  • лицевом счете иностранного номинального держателя, лицевом счете иностранного уполномоченного держателя, лицевом счете депозитарных программ, лицевом счете иностранного регистратора, открытых в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах";

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах (если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта):

  • счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;
  • открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;
  • счете депо иностранного номинального держателя;
  • счете депо иностранного уполномоченного держателя;
  • счете депо депозитарных программ;
  • депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;
  • субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", за исключением субсчета депо номинального держателя;
  • субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах";

4) российская организация, выплата доходов в виде дивидендов по акциям которой осуществляется депозитарием, в случае, предусмотренном пунктом 1.6 статьи 312 настоящего Кодекса.

8.  Доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, являющемуся иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

9.  Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда.

Получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, признается соответствующий фонд (компания).

10.  Налог с доходов по ценным бумагам, учитываемым по счетам, указанным в абзацах четвертом, пятом и шестом подпункта 3 пункта 7 настоящей статьи, исчисляется и удерживается налоговым агентом в соответствии со статьями 214.6 и 310.1 настоящего Кодекса.

Применение налогового кодекса: статья 275
  • Учет организацией дивидендов полученных и выплаченных
    ... , приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ). По строке 010 указывается ... . 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ. По строкам 080 и ... , приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. По строке 090 отражается ... , приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если показатель по строке ... приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до ... приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле расчета налога до ...
  • Обслуживающие производства и хозяйства: налог на прибыль
    ... абз. 3 и 4 ст. 275 НК РФ . По другим обособленным объектам ...
  • Организация выплачивает дивиденды
    ... ином порядке (п. 2 ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов ... ставка 6%. (п. 2 ст. 275 НК РФ). Если полученная разница отрицательна ... ФЗ) положения пункта 2 статьи 275 НК РФ применяются с учетом следующих ... происходить в порядке, предусмотренной ст. 275 НК РФ. Однако и сама карточка ... применения положений п. 2 ст. 275 НК РФ. И пусть налоговые органы ... допустить нарушений п. 2 ст. 275 НК РФ, за которые налогового агента ... этом случае следует руководствоваться статьей 275 НК РФ. При выплате доходов налог ...
  • Налогообложение дивидендов
    ... международным договором ( п. 1 ст. 275 НК РФ ). Наличие межправительственного договора об ... отсылает к ст. 275 НК РФ . Таким образом, ст. 275 НК РФ устанавливает порядок ... выплаты дивидендов, изложенный в ст. 275 НК РФ , является неполным, так ... акционеров-«упрощенцев». Так как ст. 275 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой ... Обратите внимание! Пункт 2 ст. 275 НК РФ предусматривает ситуацию, когда отраженная ... соответствует порядку, установленному в ст. 275 НК РФ . Сроки уплаты налогов ...
  • Основные изменения законодательства с 2014 года
    ... . в новой редакции изложена ст. 275 НК РФ, которой установлены особенности определения ... ). В ранее действовавшей редакции ст. 275 НК РФ, в частности, содержалась формула ... ;Д1" ( п. 5 ст. 275 НК РФ). Также Законом N 306 ... российской организацией ( п. 7 ст. 275 НК РФ).  7. Организации, осуществляющие деятельность ... участия в других организациях ( ст. 275 НК РФ); - музеи, театры, библиотеки и ...
  • Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ при выплате дивидендов
    ... дивидендов производилось по правилам ст. 275 НК РФ. Теперь к доходам, полученным ... порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ). Особенности удержания НДФЛ при ... порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ) – 3 000 000 руб ...
  • Уплата налога на прибыль с дивидендов «упрощенцами»
    ... на основании п. 3 ст. 275 НК РФ. Уточним, что согласно ... с учетом того, что ст. 275 НК РФ установлен различный порядок определения ... силу п. 3 ст. 275 НК РФ. Разъяснения по вопросам применения ... в п. 7 ст. 275 НК РФ, устанавливающие с 1 января ... организациям, в соответствии со ст. 275 НК РФ, освобождаются от ответственности, ... , установленном п. 5 ст. 275 НК РФ, и уплатить его в ... положений п. 2 ст. 275 НК РФ. В действующей редакции НК ... силу п. 5 ст. 275 НК РФ. Согласно разъяснениям контролирующих органов ...
  • Обязанности налогового агента при выплате дивидендов
    ... дивидендов в соответствии со статьей 275 НК РФ, при выплате процентов по ... . Обратимся к пункту 2 статьи 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы ... лицам, согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ выступает в роли налогового ... соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «Феникс», представляющее собой ... внимание! Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ* *Общая сумма налога определяется ... соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ как сумма выплачиваемых дивидендов ...
  • АО выплатило дивиденды: заполняем декларацию
    ... 28295), поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, при ... соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником ... Так, согласно п. 7 ст. 275 НК РФ, если лицевые счета акционеров ... 1 и 5.2 ст. 275 НК РФ). Налоговые ставки при  ... компания Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ, если организация, признаваемая ... на основании п. 5 ст. 275 НК РФ. То есть по  ... РФ) Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ, если организация, признаваемая в ... равная 15% (п. 6 ст. 275 НК РФ). При выплате дивидендов иностранным ...
  • Организация выплачивает дивиденды
    ... на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Порядок налогообложения в этом ... агентом (п. 2, 3 ст. 275 НК РФ). Порядок налогообложения дивидендов выглядит ... российским организациям (п. 2 ст. 275 НК РФ). Только удерживает при этом ... этого налога (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, российская организация ... этом случае следует руководствоваться статьей 275 НК РФ. При выплате доходов налог ...
Отключить мобильную версию