Журнал "Учет в туристической деятельности" № 10/2009

Михайловская Ю. В., аудитор

Корпоративный клиент перечислил туроператору на «упрощенке» предоплату. К этому моменту компания еще не оказала ему услуг, она только формирует тур. Порядок признания доходов в данной ситуации имеет свои особенности. О них и поговорим…

ПРЕДОПЛАТУ ВКЛЮЧАЮТ В СОСТАВ ДОХОДОВ 

Полученные авансы туроператор отражает в составе налогооблагаемых доходов в момент поступления денег на расчетный счет. Поясним сказанное. 

При упрощенной системе налогообложения в составе доходов учитываются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. 

Об этом говорится в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. 

А вот поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, в доходы при «упрощенке» не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В частности, там названы суммы полученной предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Однако уточнено, что предоплата не считается доходом только для тех компаний, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Фирмы же на «упрощенке» применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Следовательно, на них данная норма не распространяется. Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина России от 20 февраля 2009 г. № 03-11-09/67). 

Таким образом, полученный от клиента аванс считается доходом туроператора в день поступления денег на расчетный счет. При этом не имеет значения, что тур еще не сформирован и услуга не оказана. Ведь при «упрощенке» момент признания доходов в налоговом учете (как от реализации, так и внереализационных) – это дата получения оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1 

Туроператор ООО «Супер-Трэвелл» формирует туры в Турцию и применяет упрощенную систему налогообложения. Турфирма заключила с корпоративным клиентом (ЗАО «Заря») договор о реализации путевок на сумму 530 000 руб. В сентябре 2009 года туроператор получил от ЗАО «Заря» частичную предоплату по договору в размере 330 000 руб. 

В октябре 2009 года путевки и билеты на самолет были переданы клиенту и его работники отправлены в поездку. 

В ноябре 2009 года на расчетный счет ООО «Супер-Трэвелл» поступила от ЗАО «Заря» доплата по договору на сумму 200 000 руб. 

Бухгалтер турфирмы учитывал полученные суммы так. 

В сентябре 2009 года он включил поступившую предоплату (330 000 руб.) в состав налоговых доходов и отразил ее в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов. 

Несмотря на то что турпродукт был фактически реализован в октябре 2009 года, доходов от его продажи в налоговом учете ООО «Супер-Трэвелл» в этом месяце не возникло. 

А вот в ноябре 2009 года в доходы была включена сумма доплаты (200 000 руб.) и отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов. 

ЕСЛИ АВАНС ПРИШЛОСЬ ВЕРНУТЬ

Если турфирма по тем или иным причинам не исполнит своих обязательств по договору с корпоративным клиентом, то ей придется вернуть поступивший от него аванс. 

При возврате полученной предоплаты следует уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Основание – пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/7. 

Обратите внимание: в данной ситуации необходимо именно уменьшить доходы, а не включить сумму возврата в состав расходов. Дело в том, что в составе налоговых затрат при «упрощенке» учитываются только те, которые названы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Такой вид расходов, как сумма возвращенного аванса, здесь не назван. Следовательно, в расходах (графа 5 раздела I книги учета доходов и расходов) данную сумму отразить нельзя. 

Таким образом, в день списания денег со счета в банке (или выдачи из кассы) возвращенную предоплату нужно показать в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов – со знаком «минус».

ПРИМЕР 2 

Воспользуется условиями предыдущего примера. Но предположим, что из-за проблем с зарубежными партнерами ООО «Супер-Трэвелл» не смогло выполнить своих обязательств перед ЗАО «Заря». В ноябре 2009 года туроператор возвращает клиенту сумму полученной предоплаты (330 000 руб.). Бухгалтер турфирмы отразил ее в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов со знаком «минус» в день списания денег с расчетного счета. 

Турфирма перечислила аванс контрагенту

Условие о предварительной оплате могут предусматривать не только договоры турфирмы с клиентами, но и ее контракты с контрагентами (исполнителями, поставщиками). Авансовые платежи, которые туристическая компания перечисляет своим партнерам, не включаются в состав ее налоговых расходов. Ведь расходами фирмы на «упрощенке» признаются затраты после их фактической оплаты. Основание – пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Из положений данного пункта следует, что для признания тех или иных затрат в налоговом учете должны быть выполнены два условия:

- расходы фактически понесены (организации оказали услуги, выполнили для нее работы и т. п.);

- исполнителю (поставщику) перечислена оплата.

В рассматриваемом случае первое условие не выполняется. Следовательно, сумму перечисленной предоплаты в расходах учесть нельзя – до тех пор, пока в счет нее не будут оказаны услуги (выполнены работы, отгружено имущество).

Подобные выводы содержатся, в частности, в письме Минфина России от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195.

А если партнер вынужден будет вернуть аванс турфирме, то его сумму в доходы включать не нужно. Поскольку при возврате ранее перечисленной предоплаты у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 Налогового кодекса РФ).