Сейтбекова Елизавета Владимировна, Управляющая "Аудиторской фирмой "БИЗНЕС-СТУДИО"
В данной статье рассмотрены условия, при которых ИП может уменьшать налог на сумму взноса в ПФР. Показаны разъяснения налоговых органов соответствующих законодательных документов. Показано практическое применение этой нормы.
«Упрощенцы» вправе уменьшить сумму налога на взносы на ОПС. При этом учет таких взносов в ПФР зависит от выбранного объекта налогообложения, а также от вида взносов.
Добровольные пенсионные взносы не уменьшают сумму единого налога.
Законодательством предусмотрены следующие виды платежей в Пенсионный фонд (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ):
- взносы на ОПС, начисляемые на выплаты сотрудникам;
- взносы на ОПС в виде фиксированного платежа;
- добровольные страховые взносы на пенсионное страхование.
Рассмотрим, какие из указанных платежей можно учесть при исчислении единого налога, а какие — нет.
Предпринимателям приходится уплачивать взносы на ОПС с выплат сотрудникам и фиксированные платежи за себя. И тот и другой вид платежей носят обязательный характер: у предпринимателя нет права выбора — платить или нет. Поэтому указанные платежи ИП вправе учесть при исчислении единого налога. Такое мнение высказывает Минфин в письмах от 07.09.2005 № 03-11-05/52 и от 06.10.2006 № 03-11-05/226.
Одновременно с целью увеличения своих пенсионных накоплений ИП вправе добровольно заключить с Пенсионным фондом договор и дополнительно платить страховые взносы, превышающие установленный размер фиксированного платежа.
Возникает вопрос: может ли ИП при исчислении налога учитывать всю сумму взносов в ПФР?
Уменьшать налог можно только на сумму обязательных платежей, причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения выбран предпринимателем. И вот почему. В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 и в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ названы лишь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Платежи в ПФР, носящие добровольный характер, там не упомянуты.
В связи с этим не рекомендуем предпринимателям, уплачивающим добровольные дополнительные платежи в Пенсионный фонд, учитывать эти суммы при исчислении единого налога.
Далее речь идет о взносах начисленных и оплаченных. Вот тут-то и возникает множество нюансов, которые ИП должен помнить при расчете единого налога.
ИП с объектом доходы минус расходы не вправе уменьшать сумму налога на пенсионные взносы
Как учесть пенсионные взносы при объекте доходы.
Предприниматели, выбравшие объектом налогообложения доходы, могут уменьшить налог:
- на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд;
- сумму пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
«Упрощенный» налог за отчетный (налоговый) период уменьшается на сумму пенсионных взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (ст. 346.21 НК РФ). Однако непонятно, на какую сумму страховых пенсионных взносов можно уменьшить налог: начисленных или фактически перечисленных?
Ранее налоговики разъясняли, что налог можно снизить на величину начисленных и фактически уплаченных взносов до момента представления декларации (письмо МНС России от 02.02.2004 № 22-2-14/160@). То есть, например, предприниматель перечисляет взносы на ОПС за декабрь 2008 года в январе 2009-го. Если следовать прежней позиции проверяющих, то учесть декабрьские взносы можно было при расчете налога за 2008 год. Единственное условие: взносы должны быть уплачены к моменту представления декларации по единому налогу при УСН.
Однако Минфин России в письме от 07.07.2008 № 03-11-04/2/97 высказал иную точку зрения. Специалисты финансового ведомства отметили, что сумму налога можно уменьшить только на те взносы, которые были уплачены в течение отчетного (налогового) периода.
Рекомендуем придерживаться позиции Минфина России и учитывать взносы на ОПС в периоде их уплаты.
Согласно указанным нормам предпринимателям с объектом доходы минус расходы предоставлено право включать взносы на ОПС в расходы, а ИП с объектом доходы дана возможность снижать на сумму пенсионных взносов единый налог.
Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, сумму налога уменьшать на пенсионные взносы уже не имеют права. Однако они могут учесть их в составе расходов при подсчете налоговой базы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Причем включить в налоговую базу начисленные взносы можно только после их фактической оплаты. То есть, если взносы за отчетный (налоговый) период уплачены уже в следующем периоде, включить их сумму в состав расходов можно только в том периоде, в котором они уплачены.
С 1 января 2012 года предприниматели получили право уменьшить налог (авансовые платежи по налогу), уплачиваемый при УСН, на всю сумму обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование, уплаченных за себя. Однако такая возможность предоставляется только тем, кто применяет УСН с объектом "доходы" и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 19 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ).
коротко и ясно, браво Дуболом
А если у меня и УСН "доходы 6%" и ЕДНВ - то ли можно ли мне не уменьшать ЕДНВ совсем, но полностью уменьшать налог по УСН на сумму пенсионных взносов? Или тогда любой из этих налогов я могу уменьшать не более, чем на 50%?
Здравствуйте Дуболом. Распространяются или нет правила изложенные в Вашем комментарии на юридические лица применяющие УСН с 6% от доходов?
Данный порядок на юр. лиц не распространяется, так как юр. лицо является работодателем, а это правило для ИП не работодателей.
А как быть с адвокатами? Могут ли они уменьшить налог по этому правилу?
Добрый день, подскажите пожалуйста, уменьшается налогооблагаемая база или сам налог?
Светлана, сам налог
Добрый день! Такая ситуация. ИП применяет ЕНВД (и является работодателем по этому виду деятельности), а также имеется УСН (доходы 6%) без работников. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить начисленный налог по УСН на всю сумму страховых взносов(фиксированный платеж) или только на 50%?
Здравствуйте!Хотелось бы узнать следующий момент.У меня ИП с применением ЕНВД(без работников).Какие изменения меня ждут по уплате в налоговую.Слышу что говорят ,могут уменьшить налог на всю сумму страховых (на 100%)уплачиваемых за себя.Так ли это?
Здравствуйте. я ИП без работников, платил УСН ежеквартально, а пенсионку в конце года, уменьшая доходы 4 квартала на их сумму, но в этот раз не смог полностью возместить пенсионные, можно ли как-нибудь их возместить в 2013 году, за счет следующих периодов?
Так можно или нет уменьшить сумму налога ИП 6%- работодатель с 1 января 2013г., если да то на сколько??
Если сумма пенсионных взносов у ИП превысила начисленный за год налог по УСН, можно ли в таком случае ставить налог к уменьшению?
Добрый день, подскажите пожалуйста, уменьшается налогооблагаемая база или сам налог?
Если платите 6 % - сам налог можно уменьшить, но не более 50 % от налога, а если платите 15 % - уменьшается база.
Татьяна, Вы отстали от времени, читайте первый комментарий
С 1 января 2012 года предприниматели получили право уменьшить налог (авансовые платежи по налогу), уплачиваемый при УСН, на всю сумму обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование, уплаченных за себя. Однако такая возможность предоставляется только тем, кто применяет УСН с объектом "доходы" и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 19 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ).
В 2013 году взнос в ПФР на ИП увеличен до 30 т.р. Если налог 6% по сумме более чем в два раза превышает взнос, то его можно зачесть. Как это сделать физически. ИП выплачивает налоги по квартально. Т.е. после выплаты налога в сумме превышающей 30 т.р. можно задуматься о зачете. А если за следующий квартал налог меньше? Если бы один раз в год, то вопроса не возникало бы.
Можно ли в течение 2013 года не платить авансовые платежи по УСН 6% с доходов, в конце 2013 года оплатить взнос в ПФР на 35664,66 рублей, и при подаче декларации за 2013 год (до 30 апреля 2014 года) указать, что сумма налога по УСН 6% уменьшена на 100%, поскольку сумма уплаченных взносов в ПФР за 2013 год превышает сумму налога по УСН 6%?
Дайте, пожалуйста, ссылку на абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ
"Консультант" пишет, что абзац утратил силу с 1 января 2013г.
Подскажите, кто знает!! Если УСН 6% есть работники, то можно ли сумму авансовых платежей уменьшать на взносы в ПФР "за себя" или только за работников (то, что не более чем на 50%-это понятно)? Про ЕНВД в этом плане ответ четкий, а вот в УСН расплывчато как-то, даже налоговики не дают точного ответа...
в течении года были периоды нетрудоспособности, УСН6%, есть ли возможность уменьшить выплаты в пенсионный фонд?
Я на УСН. Я так понимаю: Статья 5.3.предлагает уплачивать соц.налоги "по каждому основанию" - т.е. , надо полагать, фиксированный платёж "за себя", как за ИП, не имеющего наёмных работников, и взносы как лицу, "производящему выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". Но в таком случае ИП должен иметь право сокращать налог на доходы также по каждому из этих оснований - т.е. согласно статье 346.21. п.3.1 НК РФ на соц.отчисления и как налоплательщик, производящий выплаты наёмным работникам и не производящий таковых. Т.е. такой налогоплательщик выступает в 2-х ипостасях.Если же считать его только, скажем, налогоплательщиком, имеющим наёмных работников. то он тогда может, по идее, вообще не платить соц.отчисления "за себя" (если подходить к вопросу формально - т.е. буквально понимать ст.14 закона N 212-ФЗ и игнорировать статью 5.3. )
Всех приветствую!
Пожалуйста, помогите разобраться!
ИП на упрощенке - доходы 6% с февраля 2013 года.Без сотрудников.
УСН в квартал получается около 1500 рублей.
Нужно ли платить фиксированный платеж ( за 12 месяцев или за 10)? Если да, то можно ли уменьшить платеж по УСН и на сколько?
Заранее благодарю!
Фиксированный платеж платить нужно за полные 10 месяцев и февраль-расчет по дням, УСН уменьшится на всю сумму.
скажите пожалуйста, если я уплатила прошлогодние взносы в январе, могу я уменьшить аванс по усн на эти взносы и на взносы за первый квартал?
Добрый день! Подскажите: ип на 6% с работником. Могу ли я уменьшать сумму налога на эти платежи ( про 50% понятно).
У меня ип усн 6% без работников. я за первый квартал не платила авановые, а за второй не пойму как платить у меня 1 квартал доход 5895*6% =353.70 я уполатила пфр 3321.3 и мед страхов 651.5 что из этого я могу принять к уменьшению налога, за 2 квартал дохд 25600*6%=1536 р. взносы пфр 4432.12 и мед. страх. 849.77 как мне правильно псчитать авансовые за полугодие? 5895+25600*6%=1889.70руб и уменьшить как на половину или полность? никак не разберусь?
Добрый день, коллеги!
Подскажите, пожалуйста, я ИП на УСН, без работников, за 2014 г. доход более 300тр. Если заплатить страховые взносы за 2014г., которые считаются с дохода более 300тр 01.04.2015г., а это уже второй квартал 2015г. Могу ли я уменьшить авансовый платеж за полугодие 2015г. на сумму взносов уплаченных 01.04.2015г.?
здравствуйте. скажите пожалуйста, включаются ли пени по страховым взносам и недоимки в сумму выплат по уменьшения налога по усн?