Компания ГАРАНТ

Компенсация (выходное пособие), выплачиваемая работнику при увольнении, освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Компенсация (выходное пособие), выплачиваемая сотруднику при расторжении договора по соглашению сторон, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Основания прекращения трудового договора перечислены п. 1 ст. 77 ТК РФ. Таким основанием, в частности, является расторжение трудового договора по соглашению сторон.

Работники, увольняемые по соглашению сторон, не пользуются гарантиями по начислению выходного пособия, предусмотренными в ст. 178 ТК РФ. В то же время ТК РФ не запрещает устанавливать в трудовом договоре (коллективном договоре) гарантии выплат выходных пособий в других случаях, например в случае увольнения работника по соглашению сторон.

НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Одним из видов таких доходов являются, в частности, пособия, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Вместе с тем следует учитывать положения ст. 217 НК РФ, которой установлен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

С 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ.

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

По мнению Минфина России и налоговых органов, положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360, от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-323, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-321, от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255, от 21.08.2012 N 03-04-05/1-982 и другие). Аналогичный вывод представлен в письме ФНС от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@. Причем во всех этих письмах речь шла (вопрос был задан) о выплате выходного пособия именно в случае увольнения работников по соглашению сторон трудового договора.

Таким образом, новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ позволяет исключить в пределах лимита из налогооблагаемой базы по НДФЛ все виды компенсационных выплат, производимых в случае расторжения трудовых договоров, как прямо поименованных в ст. 178 ТК РФ, так и тех, которые организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь частью 4 ст. 178 ТК РФ.

Отметим также, что изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ, не затронули преамбулу этого пункта о том, что не облагаются НДФЛ только "...все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат..." Однако, несмотря на то, что выплаты, оговоренные при увольнении соглашением сторон, не установлены непосредственно законодательством, Минфин России и налоговые органы разъясняют, что они подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и с 1 января 2012 года не облагаются НДФЛ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка.

Страховые взносы

В силу части 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Подпункт "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Как уже было указано, положениями главы 27 ТК РФ не гарантирована выплата выходного пособия в случае, когда трудовой договор расторгается по соглашению сторон. Следовательно, данная компенсация не относится к выплатам, поименованным в пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому сумма выходного пособия, выплачиваемая Вашей организацией, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Подобное мнение изложено в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 N 13АП-15047/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2013 N 17АП-4434/13, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 N 14АП-2609/13.

Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указывает, что не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Принимая во внимание, что указанная норма аналогична норме пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, считаем, что выходное пособие, выплачиваемое в анализируемой ситуации, также подлежит обложению и страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

16 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.