Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Работа ИП – водителей легковых такси с такими иностранными компаниями, как Uber, организована следующим образом. Компания предоставляет информацию о клиенте (пассажире), который перечисляет денежные средства за перевозку с использованием электронных средств платежа непосредственно самой компании. В свою очередь, Uber переводит эти средства ИП за минусом комиссии, которая составляет, как правило, 20% от стоимости поездки. Должен ли в такой ситуации ИП исчислять и уплачивать в бюджет НДС как налоговый агент?

Оказанные услуги облагаются НДС в том случае, если местом их реализации является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это условие выполняется, в частности, в ситуации, когда покупатель услуг, оказанных иностранной организацией в электронной форме, осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ при фактическом присутствии покупателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, если покупателем электронных услуг у иностранной организации является индивидуальный предприниматель, то место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации этого физического лица в качестве ИП.

Особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме установлены ст. 174.2 НК РФ, введенной с 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 244-ФЗ. Именно в этой части НДС стали называть «налогом на Google».

Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам среди прочего относятся:

  • оказание через Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями;

  • оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети;

  • оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях.

Из партнерского соглашения, заключаемого Uber с водителями, следует, что данная компания предлагает информацию и инструмент для взаимодействия клиентов, желающих получить таксомоторные услуги, с водителями, которые могут предоставить такие услуги. По сути, иностранная компания оказывает посреднические услуги водителям с использованием информационных технологий и систем. Это подходит под тип услуг, приведенных первыми в указанном перечне.

В пункте 9 ст. 174.2 НК РФ сказано, кто исчисляет и уплачивает НДС, если услуги в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, оказываются иностранными компаниями организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах. В этом случае обязанности по НДС исполняют данные организации и ИП как налоговые агенты.

Иностранная компания производит исчисление и уплату НДС сама в том случае, если услуги в электронной форме на территории РФ оказываются физическим лицам, не являющимся ИП. Для этого она должна встать на учет в налоговом органе не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания таких услуг (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Ключевой вывод: при оказании иностранной компанией посреднических услуг в электронной форме индивидуальному предпринимателю – водителю легкового такси обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на ИП, выступающего в роли налогового агента. Но столь ли однозначен подобный подход?

В Письме от 30.06.2017 № СД-4-3/12602@ ФНС рассмотрела такую ситуацию. Иностранная организация представила заявление о постановке на учет в налоговых органах РФ по основаниям, предусмотренным п. 4.6 ст. 83 НК РФ, и планирует исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации электронных услуг, в том числе по услугам, реализованным российским организациям и индивидуальным предпринимателям. При указанных обстоятельствах, если иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, производит исчисление и уплату НДС при оказании услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальным предпринимателям, причин требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разд. 2 декларации по НДС организациями и ИП не имеется.

Еще ранее налоговики обратили внимание на то, что особенностью расчетов между российской организацией (индивидуальным предпринимателем) и иностранной компанией может являться получение последней вознаграждения за электронные услуги не через организацию (ИП), а напрямую от ее покупателя. (А ведь налоговые агенты должны производить уплату НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании – п. 4 ст. 174 НК РФ.) В этом случае ситуация разрешается по тому же принципу, если иностранная компания состоит на учете в налоговом органе на территории РФ и производит исчисление и уплату НДС сама (см. Письмо от 26.07.2017 № СД-3-3/5062@).

* * *

Индивидуальный предприниматель – водитель легкового такси, работающий с иностранной компанией – посредником в поиске клиентов, должен исчислять и уплачивать НДС с доходов такой компании в виде вознаграждения. Обязанности налогового агента по НДС исполнять не нужно, если иностранная компания встала на учет в налоговых органах РФ и сама производит исчисление и уплату НДС по услугам, оказываемым в электронной форме ИП. Именно такие рекомендации дает ФНС, добавляя, что в настоящее время прорабатывается вопрос внесения изменений в законодательство о налогах и сборах РФ, учитывающих особенности оказания услуг в электронной форме.