Александр Анищенко, аудитор

Журнал «Документы и комментарии» № 4, февраль 2013 г.

В рассматриваемом письме финансисты заявили, что, если налогоплательщик перенес вычет «входного» НДС на более поздний период (по сравнению с тем, в котором у него возникло право на вычет), тогда ему придется подавать «уточненку». (Письмо Министерства финансов РФ от 15.01.13 № 03-07-14/02)

Скачать письмо Министерства финансов РФ от 15.01.13 № 03-07-14/02

Четкая позиция

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы «входного» налога по товарам, работам, услугам или имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. При этом счета-фактуры, поступившие от продавцов и зарегистрированные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, фиксируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Основание – пункт 2 Правил ведения книги покупок..., утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Таким образом, суммы «входного» НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет. Если же налог предъявлен к вычету позже, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за период, в котором у него появилось право на применение вычета.

При этом на основании положений пункта 2 статьи 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Разбираем недоразумение

Некоторые специалисты почему-то считают, что письма Минфина России от 01.10.09 № 03-07-11/244, от 30.07.09 № 03-07-11/188, от 30.04.09 № 03-07-08/105 и ФНС России от 28.02.12 № ЕД-3-3/631 свидетельствуют о том, будто бы финансисты и налоговики одно время были согласны с тем, что вычет можно применить позже, чем появилось право на него. На наш взгляд, в этих письмах чиновники указывают только на то, что правом на вычет разрешено воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором налогоплательщик получил такое право. Но о периоде, в котором может быть применен вычет, они не говорят ничего! Однако нас ведь интересует вопрос, можно ли использовать вычет в более поздний период.

Скажем, во II квартале 2013 года у компании нет налогооблагаемых операций, но есть «входной» НДС. Налогоплательщик имеет право применить вычет (за это право, кстати, пришлось долго бороться – см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05 и письмо ФНС России от 28.02.12 № ЕД-3-3/631). Тем не менее с практической точки зрения это скорее невыгодно, особенно если в следующем налоговом периоде – а для уплаты НДС налоговым периодом, напомним, является квартал (ст. 163 НК РФ) – будет большая сумма НДС к начислению. Для возврата средств из бюджета или даже для взаимозачета с ИФНС потребуются немалые усилия и время. Гораздо выгоднее «придержать» вычет и применить его в том периоде, когда появится сумма НДС к начислению. Тогда в бюджет придется уплатить только разницу и никакие средства ниоткуда «выбивать» не придется. Вот в этом праве Минфин России налогоплательщикам как раз и отказывает.

Судебная практика

ВАС РФ дважды поддержал позицию, согласно которой применять вычет «входного» НДС в более позднем периоде, чем тот, когда появилось право на него, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1, поддержанное определением ВАС РФ от 20.04.07 № 4331/07, и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А11-2497/2010, поддержанное определением ВАС РФ от 17.05.11 № ВАС-5739/11). Но есть много противоположных решений. Это постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.11 № 9282/11, от 15.06.10 № 2217/10, от 30.06.09 № 692/09, от 11.03.08 № 14309/07. Судьи установили, что налогоплательщик может применить налоговый вычет по НДС не в тот же самый момент, когда возникло это право, а в любой другой при соблюдении трехлетнего срока.