5-15 декабря 2003г.
Часть 3.
(см. Часть 2 с половиной)
Поскольку статья написана в дни, пришедшиеся на день конституции (что-то у меня рука не поднимается написать эти слова с большой буквы, ибо унылое впечатление производит наш государственный пейзаж), то, разумеется, сначала мои поздравления коллегам.
Краткое содержание первых двух частей.
МНС РФ, озабоченное поиском убедительных аргументов в пользу того, что счет-фактура является «монополистом» в части подтверждения права налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС, не замечает, что над счетом-фактурой нависла смертельная опасность, от которой данный документ уже ничто не может спасти. В частности, Налоговым Кодексом не определено, кто должен выставлять счет-фактуру, и это делает данный документ уникальной в своем роде юридической нелепостью. И тем не менее этот чудо-документ в 2004-05гг. Госдума и МНС РФ коллективными усилиями собираются возвести в сан чуть ли не единственного документа, который будет иметь силу в глазах налоговых органов…
1. Существуют весьма даже болезненные проблемы НДС, которые МНС РФ решает сегодня кустарными способами, тратя колоссальные средства и еще больше времени своих инспекторов при проверках, но все это без большого успеха. Наиболее известный пример – это когда покупатель, имея на руках составленный по всем правилам и уже оплаченный через банк счет-фактуру, декларирует вычет НДС. Однако продавец, которому были переведены деньги по счету-фактуре, указанную в нем сумму НДС в срок не заплатил. Причины не столь важны – важно то, что с макроэкономических позиций это ненормально, ибо вычет есть, а компенсирующего его налога не было. Если налоговые органы обнаруживают такое, что уже само по себе крайне затруднительно, поскольку для этого могут потребоваться встречные проверки вплоть до розыскных мер, то пытаются наложить "вето" на право покупателя получить вычет. Дело заканчивается арбитражем, результат которого заранее прогнозировать сложно – он может быть как в пользу покупателя, так и в пользу налоговых органов, – все зависит от конкретной причины неуплаты продавцом причитающейся с него суммы НДС. Но кто же виноват в том, что вычет есть, а соответствующей ему уплаты НДС в бюджет нет? Только ли лукавые предприниматели, как склонно считать уважаемое налоговое ведомство?
2. Если даже так, то нельзя забывать, что в этом им в немалой степени помогает само же МНС РФ с помощью своего изобретения – счета-фактуры. Я уже начинал говорить во второй части о главном недостатке счета-фактуры – о том, что его слишком легко, а потому так заманчиво подделать, тогда как налоговым органам выявить поддельный счет-фактуру крайне трудно. Налоговые инспектора тратят колоссальные усилия, копаясь в книгах продаж и покупок и сверяя их с платежными документами. Если речь идет о проверке налогоплательщика, получающего и выставляющего в месяц пару десятков счетов-фактур, то такая проверка еще может завершиться успешно. Если число счетов-фактур за месяц составляет пару сотен, то вероятность найти искаженные или поддельные счета-фактуры приближается к нулю; если число счетов-фактур за месяц приближается к нескольким сотням, а тем более к тысячам, то проверка безнадежна. Сам не раз наблюдал, с какой тоской в глазах налоговые инспектора перелистывают книги продаж и покупок, в которых за один только месяц набирается сотня страниц, даже не пытаясь заглянуть в сами счета-фактуры, зная, что это бесполезно. Иначе говоря, МНС РФ постепенно становится заложником собственной идеи – фиксировать посредством счетов-фактур абсолютно весь поток НДС, особенно тот, что подлежит к вычету, – потому как если число счетов-фактур превышает некоторый предел, то сплошная проверка их достоверности становится физически невозможной. А лукавому налогоплательщику большего и не надо – только лишь спрятать в массе настоящих счетов-фактур пару-другую левых, но для него весьма существенных.
3. Ясно, что МНС РФ понимает это и предпринимает титанические усилия, чтобы все-таки навести порядок в сфере уплаты и вычетов НДС. Но то, до чего оно додумалось, не выдерживает никакой критики. На сегодняшний день бухгалтерско-аудиторской публике анонсированы два проjекта, один из которых просто плохой, а другое и того хуже:
· во-первых, МНС РФ загорелось желанием внедрить в систему банковских расчетов так называемые спецсчета для НДС. Деньги на этот счет, открываемый каждой организацией, могут поступать только от покупателей в виде соответствующей суммы НДС, а расходоваться с этого счета они могут только на расчеты с продавцами и с бюджетом в части НДС; всякий же иной доступ к средствам на этом счете для организации будет наглухо перекрыт. Цель уважаемого ведомства понятна и оправдана – навести порядок с применением вычетов. Но вот способ, которым оно собирается реализовать эту цель – посредством спецсчетов для НДС, – сразу же вызывают в памяти слова классика, которые так любят цитировать наши депутаты, причем безотносительно к их собственным политическим убеждениям: по форме правильно, а по существу чистое издевательство;
· во-вторых, МНС РФ решило со временем полностью перейти на исчисление НДС методом отгрузки, и с этой целью предполагает создать единую всероссийскую базу данных выставленных и полученных счетов-фактур (вместо книг продаж и покупок отдельных организаций), чтобы с ее помощью контролировать обоснованность применения вычетов по НДС. Гигантомания – вот как это называется, и как показывает история, это есть самый первый и самый верный признак того, что развитие системы зашло в тупик, когда единственным способом переварить накопившиеся количественные изменения становится качественный скачок. Эта безумная затея, если ее реализация начнется, рискует обернуться в итоге всего лишь бессмысленной тратой казенных денег. Налоговый Кодекс, не запротоколировав в явной форме, кто же должен выставлять счета-фактуры, фактически превратил его в юридически несостоятельный документ и тем самым поставил под удар не только всю сегодняшнюю систему контроля НДС, но и все будущие проjекты, которые будут опираться на этот документ. (Кстати сказать, даже в тех проjектах, в которых предусматривается редактирование пункта 3 статьи 168 НК РФ, сегодняшняя бестолковая формулировка до сих пор не получила адекватной оценки и к исправлению не планируется). Иначе говоря, продавцы могут вполне законно устроить обструкцию счету-фактуре и прекратить выставлять их, ничуть не рискуя при этом испортить отношения с налоговыми органами, а покупатели могут начать применять вычеты без счетов-фактур, тоже оставаясь при этом в рамках существующего налогового законодательства. В оставшееся до 1 сентября 2004г. время достаточно одного-единственного прецедента в виде отказа от выставления счетов-фактур и одного-единственного прецедента в виде принятия к вычету НДС тоже без счетов-фактур (на основании платежного поручения), чтобы реформа системы сбора НДС была парализована. Выяснится, что попытка построить систему сбора НДС с использованием спецсчетов для НДС на базе тотального применения во всех случаях жизни счетов-фактур – виртуального документа с точки зрения его юридического статуса, – мало чем отличается от стремления российской интеллигенции реализовать свою извечную мечту – построить небоскреб на курьих ножках. Понятно, что розовые фантазии уважаемого налогового ведомства о реформации системы уплаты и вычетов НДС, а также о единой всероссийской базе данных счетов-фактур растают даже быстрее, чем в 1998г. растаяли кредиты МВФ. Соответственно уважаемому налоговому ведомству ничего не останется, кроме как спуститься с облаков на землю и начать строить более реалистичную, надежную и эффективную систему сбора налогов, и не только НДС, но и всех иных налогов.
4. Но если даже проjектируемая МНС РФ система уплаты и вычетов с использованием спецсчетов для НДС и единой всероссийской базы данных счетов фактур выставленных и полученных заработает, то и в этом случае в системе налогообложения неизбежно сохранятся "черные дыры" утечки НДС и прямых финансовых потерь государства:
· останутся специальные режимы налогообложения в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, а также освобождение от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ при незначительных оборотах организации. Спецсчет для НДС во всех этих случаях окажется бессилен по определению. Счета-фактуры при специальных режимах налогообложения вообще не выставляются, то есть их отсутствие в единой базе счетов-фактур будет гарантировано к вящему удовольствию лукавого налогоплательщика; что же касается освобождения от НДС, то отсутствие необходимых соответствий в базах данных счетов-фактур выставленных и полученных еще не означает автоматически налогового правонарушения со стороны покупателя. Каждый раз это еще нужно будет доказать, а сделать это в рамках Налогового Кодекса будет не так просто. В этой Вавилонской башне отечественной системы налогообложения найдется масса ляпов (они есть и сейчас, только говорить о них пока рано – плох тот купец, у которого весь товар в одной корзине…), состыковав которые, грамотный налогоплательщик без труда убедит суд в своей правоте;
· как была, так и останется практика расчетов векселями. Все делают умное лицо, слыша это бранное слово "вексель", но никто, даже МНС РФ, не хочет признавать, что четверть вексельного оборота в стране – это отмывание денег (иначе с чего бы некоторые особенно преуспевшие в эмиссии векселей банки даже на пушечный выстрел не подпускают налоговые органы к проверке сделок с ними?). Но ладно бы просто отмывание. Так оно же происходит использованием составленных по всем правилам фальшивых счетов-фактур, а значит, с возникновением реальных налоговых вычетов при отсутствии соответствующих этим вычетам встречных сумм НДС, уплачиваемых в бюджет. Более того, если в случае фиктивных сделок, осуществляемых через банки, у налоговых органов еще есть какой-то, пусть призрачный, шанс выявить недобросовестные сделки и примерно наказать хотя бы одну из сторон этих сделок, то при вексельных сделках такого шанса у налоговых органов практически нет. Очевидно, при расчетах векселями спецсчет для НДС тоже будет отдыхать, а апелляции МНС РФ в арбитражных судах по поводу отсутствия "парных корреляций" в базах данных выставленных и полученных счетов-фактур окажутся не более эффективны, чем глас вопиющего в пустыне;
· но самое скверное, что есть в проjектируемой МНС РФ системе, это ее финансовый аспект. При нынешнем порядке уплаты НДС, когда налог уплачивается интервально раз в месяц (а также пока еще раз в квартал), возникает разрыв между появлением у продавца сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, и реальным перечислением НДС в бюджет. Это связано с тем, что сальдо НДС при расчетах с покупателями и поставщиками формируется непрерывно в течение месяца (или квартала), тогда как итоговое сальдо этих расчетов перечисляется в бюджет лишь по окончании месяца (или квартала), то есть фактически дело обстоит так, как если бы организации получали беспроцентную ссуду от государства. Если организация уплачивает НДС раз в месяц, то такая ссуда возникает у нее двенадцать раз в течение года в среднем сроком на 0,5 месяца + 20 дней в размере, примерно равном сумме НДС, которую предстоит уплатить в бюджет за текущий месяц. Если организация уплачивает НДС раз в квартал, то соответственно в течение года будут иметь место уже четыре беспроцентные ссуды, но каждая сроком 1,5 месяца + 20 дней, в размере, равном сумме НДС, которую предстоит уплатить в бюджет за текущий квартал. Иначе говоря, ротозейство со стороны государства ничем не прикрытое, и единственным оправданием здесь может служить только то, что эту беспроцентную ссуду получают сами организации, то есть худо-бедно, но она, скажем так, тратится на нужды народного хозяйства. Но вот когда будут введены спецсчета для НДС, то ситуация окажется совсем иной. Беспроцентная ссуда от государства, омертвляясь на спецсчетах для НДС в банках в виде сумм НДС, поступающих от покупателей, окажется недоступна для самой организации (да-да, верно, близок локоть). А вот банки, которые до сих пор еще не пришли в себя от радости после царского подарка, преподнесенного им творцами Налогового Кодекса в виде снижения ставки налога на их доходы до смехотворного уровня, после которой уже начинается благотворительность, теперь уже точно потеряют голову от неслыханного счастья при виде этих спецсчетов. Ведь что ни говори, со стороны дело будет выглядеть так, как если бы государство в каждый из этих банков каждый месяц кладет на беспроцентный (!) депозит сроком на 0,5 месяца + 20 дней сумму, в среднем равную НДС, которую надлежит списать в этом банке со всех спецсчетов в бюджет за текущий месяц! Такой будет банкам навар вкусненький – есть от чего прийти в неописуемый восторг. Конечно, такой роскошный подарок может объясняться очередным легким приступом банального российского головотяпства, но уж слишком велик окажется кредитный ресурс в руках банков, чтобы не заподозрить здесь патологию социального заказа…
5. Словом, учитывая изощренность отечественного налогоплательщика, временами переходящую в злонамеренность, я полагаю, что введение спецсчетов для НДС есть игра двойная, и потому выиграет от него государство не так уж много, во всяком случае, меньше, чем ожидает. В итоге попытка черпать НДС спецсчетами будет занятием столь же плодотворным, как если носить решетом воду. А чтобы этого не случилось, нужно предпринять некоторые меры, о которых –
