Уже никого не удивляет, что современному главбуху, желательно иметь аттестат профессионального бухгалтера. Большинство людей стремится пройти такое обучение за счет фирмы. О том, как получить аттестат, оформить все документы и сэкономить на налогах, рассказано в этой статье.
В настоящее время получать квалификационный аттестат профессионального бухгалтера не обязательно. Однако, принимая на работу главного бухгалтера, фирмы все чаще и чаще интересуются, есть ли у кандидата такой аттестат.
Аттестация это не что иное, как подтверждение соответствующего уровня подготовки, опыта и навыков (п. 1.2 Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров от 15 февраля 1996 г. № 16-00-26-02). Поэтому аттестацию профессиональных бухгалтеров считают повышением квалификации работников бухгалтерии.
Чаще всего инициатором получения аттестата является сам работник. Оплатить повышение квалификации может он сам. В этом случае ему положен социальный налоговый вычет. Тем не менее оплатить обучение может и фирма. Но чтобы учесть расходы на обучение при налогообложении прибыли, фирма должна правильно оформить все документы. (1)
Как оформить обучение бухгалтера за счет фирмы
В этом случае фирма должна заключить с бухгалтером договор на повышение квалификации (обучение). Такое требование установлено статьей 197 Трудового кодекса. Кроме того, необходимо заключить договор и с учебным центром.
Также лучше иметь решение общего собрания акционеров или приказ руководителя о том, что главный бухгалтер должен иметь квалификацию профессионального бухгалтера. Тогда вы без труда сможете доказать, что инициатор обучения – работодатель.
Ученический договор
Договор на повышение квалификации со штатным бухгалтером можно заключить в форме ученического договора. Этот договор является дополнительным к трудовому.
Ученический договор должен содержать:
– наименование сторон;
– конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;
– обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
– обязанность работника пройти обучение и проработать в организации в течение установленного срока;
– срок ученичества;
– размер оплаты в период ученичества и иные условия.
Ежегодно в течение срока действия аттестата бухгалтер должен проходить обучение по 40-часовой программе. Поэтому в договоре можно записать, что работодатель оплачивает и данное обучение.
Не забудьте в договоре четко оговорить размер ответственности работника, если он не выполнит условия договора без уважительных причин. К примеру, можно записать, что работник возвращает полученную за время обучения стипендию и другие расходы, понесенные фирмой (ст. 207 ТК РФ). Определяя размер ответственности, необходимо учитывать фактически отработанное время. Например, по договору бухгалтер обязан отработать после получения аттестата 3 года, а отработал только два. В этом случае бухгалтер 1/3 расходов за обучение должен вернуть работодателю.
Договор с учебно-методическим центром
Чтобы получить аттестат, бухгалтеру необходимо:
– пройти обучение по 240-часовой программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров,
– успешно сдать письменно-устный экзамен.
Обучение и сдачу экзаменов организуют учебно-методические центры (УМЦ). УМЦ должны иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования по специальностям «Бухгалтерский учет и аудит». Обратите внимание: в разделе лицензии «Нормативный срок освоения (длительность обучения)» должно быть указано «не менее 240 часов». Поэтому желательно получить от учебного центра ксерокопию лицензии. Требуйте, чтобы Вам дали ксерокс не только первой страницы, но приложения. Из этой части лицензии видно, до какой даты она действительна. Может случиться, что действие лицензии приостановлено или она будет отозвана уже после вступления договора в силу. (2)
Кроме того, учебные центры должны иметь аккредитацию Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБР), а также договор на проведение письменно-устного экзамена, заключенный с ИПБР.
Чтобы фирма могла учесть затраты на обучение при налогообложении прибыли, она должна заключить с УМЦ договор на обучение и проведение аттестации конкретного работника. Так установлено пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако одного договора недостаточно. Необходимо подтвердить факт выполнения и приемки услуг (например, приложив акт сдачи-приемки или сертификат образовательного учреждения о завершении учащимся определенной программы).
Когда перечислите аванс УМЦ за обучение, сделайте проводку:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– оплачено обучение главного бухгалтера.
Когда подпишите акт приема-передачи услуг или получите сертификат:
– плата за обучение отражена в составе расходов на повышение квалификации персонала.
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса.
В налоговом учете расходы на подготовку и переподготовку кадров нужно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом должны быть соблюдены условия, установленные в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Оплата обучения бухгалтера может быть рассмотрена налоговой инспекцией как выплата дохода физическому лицу в натуральной форме, поскольку список таких доходов, приведенный в статье 211 НК РФ, является открытым. Но если у Вас имеется приказ (решение) о направлении работника на обучение и ученический договор, то можно утверждать, что оплата обучения производится в интересах организации и не является доходом, облагаемым налогом у данного физического лица. Личный интерес появится у физического лица только тогда, когда оно уволится в период действия квалификационного аттестата. (3)
Кроме того, стоимость обучения по программе 240-часов не облагается ЕСН. Это записано в пункте 9.1.6.6. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утверждены приказом МНС России от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344).
Единовременный сбор
Ученический договор может предусматривать, что после прохождения обучения фирма платит единовременный взнос в адрес Аттестационной комиссии ИПБР за проведение экзамена на получение главным бухгалтером квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.
При оплате фирмой единовременного взноса сделайте проводку:
– единовременный взнос за экзамен на получение аттестата отражен в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99) .
Единовременный сбор – это плата за «проведение организационной работы» в пользу негосударственной организации. Эта услуга не является образовательной и платеж перечисляют на счет организации, с которой у фирмы нет договора. Поэтому единовременный сбор не относится к расходам на повышение квалификации и не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствует условиям пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса. Кроме того, эти расходы не является экономически оправданными (ст. 252 НК РФ).
Поскольку оплата сбора не уменьшает прибыль, она не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако МНС РФ считает, на эту сумму ЕСН все равно нужно начислить (п. 9.1.6.6 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 № БГ-3-05/344).
Оплата сбора за работника не является расходом на повышение его квалификации или компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Оплата будет трактоваться как получение работником дохода в натуральной форме. Поэтому организация (налоговый агент) обязана исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (ст. 226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ):
-удержан налог на доходы с суммы единовременного взноса, оплаченного за работника, по ставке 13%.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляют на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержден постановлением Правительства РФ от 07 июля 1999 г. № 765). Данный перечень выплат продолжает действовать для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных постановлением Правительства от 2 марта 2000 г. № 184).
Поэтому формально, если фирма оплатит дополнительные услуги за работника из своей прибыли, ей необходимо будет начислить взносы на страхование от несчастных случаев.
Если работник не выполнит условия ученического договора, уволится до истечения установленного срока, и возместит понесенные им расходы, сделайте такие проводки:
- отражена задолженность работника по возмещению расходов на обучение,
- задолженность погашена работником.
Обучение оплачивает работник
Если работник сам оплатил свое обучение, он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Для этого необходимо выполнить ряд условий. (4)
Во-первых, работник должен получать доход, который облагается по ставке 13% (ст. 210 НК РФ). При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Во-вторых, сума вычета ограничена. Так, работник может получить вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб. (ст. 219 НК РФ).
В-третьих, образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, который подтверждает его статус.
В-четвертых, работник по окончании календарного года должен подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а также заявление о возврате налога. Обратите внимание: документы можно подать в налоговую инспекцию в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы на обучение (п.8 ст.78 НК РФ).
Если все условия выполнены, то бухгалтер сможет получить вычет. То есть часть налога на доходы физических лиц ему будет возвращена из бюджета.
Опубликовано в «Практическая бухгалтерия» (выпуск №3)
