Автор: Т. П. Кочнова, к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ
Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере" № 5/2017
Работник учреждения заболел в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Как в бухгалтерском учете отразятся операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?
Вопрос:
Работник учреждения заболел в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Как в бухгалтерском учете отразятся операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?
Согласно ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ[1] пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам:
-
за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
-
за остальной период (последующие дни нетрудоспособности) – за счет средств бюджета ФСС РФ.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить:
-
страховой стаж работника;
-
средний дневной заработок;
-
период, за который рассчитывается средний заработок;
-
количество дней, за которые выплачивается пособие.
Согласно ч. 2 ст. 127 ТК РФ по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с дальнейшим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил, установленных ст. 124 ТК РФ, отпуск на число дней болезни не продлевается.
В соответствии с положениями Указаний № 65н[2] выплата работодателем пособия по нетрудоспособности действующему работнику, в том числе работнику в период нахождения его в отпуске с последующим увольнением, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), подлежит отражению:
-
за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя – по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и относится на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.
-
за счет средств бюджета ФСС РФ – по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и относится на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
Пример 1:
Работник представил листок нетрудоспособности, открытый в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Период болезни – 5 дней.
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период (два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности), на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 15(1) Положения № 375[3]).
В течении двух лет работником получен доход, облагаемый страховыми взносами в размере 730 000 руб.
Средний дневной заработок будет равен 1 000 руб. ((730 000) руб. / 730 дн.).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности из-за заболевания или травмы выплачивается в зависимости от страхового стажа работника.
Предположим, что страховой стаж работника составляет восемь лет.
Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 80% среднего заработка и будет составлять 800 руб.(1 000 руб. х 80%).
Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 18 Положения № 375).
В связи с этим общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 4 000 руб. (800 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:
-
за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 2 400 руб. (800 руб. x 3 дн.);
-
за счет средств бюджета ФСС РФ, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности (два дня), – 1 600 руб. (800 руб. x 2 дн.).
Пособие начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, расходы относятся на прямые затраты учреждения. Выплата производится перечислением на банковскую карту работника.
Если работник заболел в период своего нахождения в отпуске с последующим увольнением, в бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 128, 129, 131 Инструкции № 174н[4]:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 00 00 000000000 111 4 109 60 211 | 00 00 000000000 111 4 302 11 730 | 2 400 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ | 00 00 000000000 119 4 303 02 830 | 00 00 000000000 119 4 302 12 730 | 1 600 |
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя (2 400 руб. х 13%) | 00 00 000000000 111 4 302 11 830 | 00 00 000000000 111 4 303 01 730 | 312 |
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ (1 600 руб. х 13%) | 00 00 000000000 119 4 302 12 830 | 00 00 000000000 119 4 303 01 730 | 208 |
Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств работодателя (2 400 руб. - 312 руб.) | 00 00 000000000 111 4 302 11 830 | 00 00 000000000 111 4 201 11 610 18 (статья 211 КОСГУ) | 2 088 |
Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ (1 600 руб. - 208 руб.) | 00 00 000000000 119 4 302 12 830 | 00 00 000000000 119 4 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ) | 1 392 |
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору. В этом случае пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).
В соответствии с нормами ст. 127 ТК РФ днем увольнения считается последний день отпуска. Поэтому началом течения 30-дневного срока, в период которого на работодателя возлагается обязанность по оплате листка нетрудоспособности уволенного работника, признается последний день отпуска работника, а не последний рабочий день перед отпуском с дальнейшим увольнением (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1, Определение ВС РФ от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).
Из положений законодательства следует, что в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения (последний день отпуска), пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 60% независимо от стажа работы.
В соответствии с положениями Указаний № 65н и разъяснениями Минфина (Письмо от 06.04.2017 № 02-05-10/20354) выплата работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, подлежит отражению за первые три дня нетрудоспособности по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» в увязке в целях бюджетного учета с подстатьей 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.
Пример 2:
Изменим условия примера 1 о том, что заболевание уволенного работника наступило по истечении 20 дней от последнего дня отпуска с последующим увольнением.
В этом случае пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 60% среднего заработка и будет составлять 600 руб.(1 000 руб. х 60%).
Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 3 000 руб. (600 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:
-
за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 1 800 руб. (600 руб. x 3 дн.);
-
за счет средств бюджета ФСС РФ (последующие два дня нетрудоспособности), – 1 200 руб. (600 руб. x 2 дн.).
Когда работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Начислено пособие по временной нетрудоспособности уволенному работнику за счет средств работодателя | 00 00 000000000 321 4 109 60 263 | 00 00 000000000 321 4 302 63 730 | 1 800 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ | 00 00 000000000 119 4 303 02 830 | 00 00 000000000 119 4 302 12 730 | 1 200 |
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя (1 800 руб. х 13%) | 00 00 000000000 321 4 302 63 830 | 00 00 000000000 321 4 303 01 730 | 234 |
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ (1 200 руб. х 13%) | 00 00 000000000 119 4 302 12 830 | 00 00 000000000 119 4 303 01 730 | 156 |
Перечислено пособие, начисленное за счет средств работодателя на банковскую карту работника (1 800 руб. - 234 руб.) | 00 00 000000000 321 4 302 63 830 | 00 00 000000000 321 4 201 11 610 18 (статья 263 КОСГУ) | 1 566 |
Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ (1 200 руб. - 156 руб.) | 00 00 000000000 119 4 302 12 830 | 00 00 000000000 119 4 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ) | 1 044 |
[1] Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
[2] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.
[3] Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.
[4] Инструкция об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.