Возможно ли за счет чистой прибыли отчетного года выплатить материальную помощь сотрудникам организации? Какие налоговые обязательства возникают при этом? Какими взносами облагаются такие суммы?
Распределение чистой прибыли общества относится к компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
При этом указанным законом запрета на использование чистой прибыли общества на выплату материальной помощи сотрудникам организации не установлено.
В этой связи Ваша организация вправе направить чистую прибыль или ее часть на выплату материальной помощи своим сотрудникам.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ предусматривает, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Пункт 23 ст. 270 НК РФ определяет, что при исчислении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая за счет чистой прибыли сотрудникам, в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитывается.
НДФЛ
Пункт 1 ст. 210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Закрытый перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, закреплен в ст. 217 НК РФ.
Так, согласно ст. 217 НК РФ не учитываются в налоговой базе по НДФЛ доходы в виде материальной помощи, выплачиваемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка.
Однако материальная помощь, выплачиваемая в анализируемой ситуации, к поименованным выше доходам не относится.
Вместе с тем в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не учитывается в целях исчисления НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая работодателями своим работникам в сумме, не превышающей 4 000 руб.
Поэтому полагаем, что при выплате материальной помощи работникам обложению НДФЛ подлежит только сумма, превышающая 4 000 руб.
На основании п.п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ Вашей организации следует удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов работников при фактической выплате материальной помощи.
Страховые взносы
В силу части 1 ст 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Как указано в части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Иными словами, страховыми взносами облагаются все выплаты, начисляемые сотрудникам организации, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Пункт 3 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
Однако, как уже было отмечено нами выше, материальная помощь, выплачиваемая Вашей организацией, к указанным выплатам не относится.
По аналогии с исчислением НДФЛ не исчисляются страховые взносы с сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающих 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (п. 11 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, в рассматриваемом случае страховые взносы исчисляются с сумм материальной помощи, превышающих 4 000 руб.
Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 N 5905-17.
Страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Согласно п. 1 ст. 20.1 Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Подпункт 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ содержит перечень необлагаемых выплат, аналогичный п. 3 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Также, по аналогии с нормами Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев и профессиональных заболеваний суммы материальной помощи сотрудникам, размер которых не превышает 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний исчисляются с сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам организации за счет чистой прибыли, превышающих 4 000 руб. на одного сотрудника.
Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Распределение чистой прибыли (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
20 января 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
