Автор: Островская А. С.,заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере" № 2/2022

Вопрос

Государственным учреждением заключен гражданско-правовой договор с гражданином Казахстана, который выполнил и сдал результаты работы дистанционно, находясь в Казахстане, на территорию России не въезжал. Является ли в этом случае выплата вознаграждения объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами?

НДФЛ. Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только от источников в РФ.

Вместе с тем п. 1 ст. 7 НК РФ определено, что, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В силу ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) в отношении НДФЛ налогообложение доходов в связи с работой по найму, полученных гражданами Республик Беларусь, Казахстан и Армения, осуществляется по ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ. В соответствии со ст. 96 названного договора под трудовой деятельностью понимается деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства по законодательству этого государства.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Доходы сотрудника, не признаваемого налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектами обложения НДФЛ в РФ.

Доходы сотрудника, не признаваемого налоговым резидентом РФ в силу ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектами обложения НДФЛ в РФ.

Также следует отметить, что при дистанционной работе, не предусматривающей въезд на территорию РФ, нормы Федерального закона № 115-ФЗ[1] не используются, так как он применяется только в отношении лиц, находящихся и (или) намеревающихся въехать на территорию России.

Таким образом, ни статуса временно или постоянно проживающего, ни статуса временно пребывающего работника иностранный гражданин в данном случае получить не может.

Страховые взносы. В соответствии с федеральными законами об обязательном социальном страховании[2] иностранные граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, на территории иностранного государства и, следовательно, не признаваемые постоянно или временно проживающими либо временно пребывающими в РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в РФ.

Таким образом, если гражданин Казахстана работает дистанционно на территории Республики Казахстан и на территорию России не въезжал, то:

  • с выплачиваемых ему доходов НДФЛ не исчисляется и не удерживается;

  • гражданин не будет являться застрахованным лицом, поэтому выплаты в его пользу не признаются объектами обложения страховыми взносами.

Вопрос

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь в связи со смертью близкого родственника, а именно сестры?

Согласно ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. 

В статье 14 СК РФ приведено понятие «близкие родственники». Так, к близким родственникам относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Вместе с тем системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.

Таким образом, в случае совместного проживания и ведения совместного хозяйства работником и его сестрой сумма материальной помощи, производимой организацией работнику в связи со смертью члена его семьи, освобождается от налогообложения на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

НДФЛ. Освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с нормами ст. 217 НК РФ, в частности, следующие выплаты:

  • суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ);

  • доходы работника в виде материальной помощи, оказываемой работодателями, в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период согласно п. 28 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы. Не облагаются страховыми взносами:

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ[3]);

  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Согласно ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.

Таким образом с учетом того, что законодательство РФ не относит напрямую к членам семьи сестру, в общем случае выплата материальной помощи, в том числе в случае смерти сестры, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период.

Если сумма материальной помощи выше 4 000 руб., указанная выплата будет освобождаться от обложения НДФЛ и страховыми взносами в случае совместного проживания и ведения совместного хозяйства работником и его сестрой, то есть в случае признания сестры членом семьи в соответствии с положениями Семейного кодекса.

[1] Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

[2] Федеральные законы от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

[3] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».