Автор: Герасимова Н. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Работнику в связи с увольнением 31 марта выплачены причитающиеся ему суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска. При заполнении расчета по страховым взносам и расчета по форме 6-НДФЛ за какой период нужно отразить начисленные с компенсации за неиспользованные отпуска страховые взносы и НДФЛ? Нужно ли их отражать в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и за какой период?

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

На основании ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Страховые взносы

В описанной ситуации причитающиеся в связи с увольнением суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска, выплачены работнику 31.03.2023. В этом случае начисленные с указанных сумм страховые взносы отражаются в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года, который должен быть представлен в налоговый орган не позднее 25.04.2023.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). То есть крайний срок уплаты страховых взносов, начисленных для уплаты за март 2023 года (28.04.2023), наступает позднее крайнего срока представления расчеты по страховым взносам за I квартал 2023 года.

Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок внесения соответствующего платежа.

Форма уведомления и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Уведомление подается с целью распределения единого налогового платежа (ЕНП) по платежам с авансовой системой расчетов, поэтому оно представляется в тех случаях, когда декларация (расчет) сдается позже срока уплаты налогового платежа.

Соответственно, страховые взносы, исчисленные для уплаты за март, в уведомлении не отражаются.

НДФЛ: исчисление, удержание и уплата в бюджет налоговым агентом

Суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Начисленная сумма удерживается налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, при выплате сумм увольняющемуся работнику, в том числе компенсации за неиспользованные отпуска, 31.03.2023, НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом 31.03.2023.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны уплачивать суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, не позднее 28-го числа текущего месяца. Суммы налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, уплачиваются не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ, в уведомлении указывают в том числе информацию о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 по 31 декабря, уведомление подается не позднее последнего рабочего дня года (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Таким образом, сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная 31.03.2023, должна быть уплачена в бюджет не позднее 28.04.2023. Эту сумму нужно включить в уведомление, подаваемое в налоговый орган не позднее 25.04.2023, с указанием в нем периода «31/01».

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ расчет за I квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В расчете подлежат отражению за I квартал удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев – удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно.

Форма расчета, а также порядок его заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В этом разделе отражаются, в частности:

  • в поле 110 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

  • в поле 140 – обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

  • в поле 160 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Так, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года в полях 110, 140 и 160 указываются обобщенные по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 (см. также Письмо ФНС России от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@).

Таким образом, причитающиеся в связи с увольнением суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска, выплаченные работнику 31.03.2023, а также исчисленный и удержанный с этих сумм НДФЛ отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года. В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года названная сумма НДФЛ не приводится, ее нужно будет включить в поле 021 раздела 1 расчета за полугодие 2023 года.

Согласно п. 3.2 Порядка в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года указываются:

  • в поле 021 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода (сумма налога, исчисленного и удержанного в период с 1 по 22 января 2023 года, которую нужно было уплатить в бюджет не позднее 30.01.2023);

  • в поле 022 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода (сумма за период с 23 января по 22 февраля 2023 года с крайним сроком уплаты – 28.02.2023);

  • в поле 023 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода (сумма за период с 23 февраля по 22 марта 2023 года с крайним сроком уплаты – 28.03.2023).

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года отражаются:

  • в поле 021 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода (сумма налога, исчисленного и удержанного в период с 23 марта по 22 апреля 2023 года, которую нужно уплатить в бюджет не позднее 28.04.2023);

  • в поле 022 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода (сумма за период с 23 апреля по 22 мая 2023 года с крайним сроком уплаты – 29.05.2023);

  • в поле 023 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода (сумма за период с 23 мая по 22 июня 2023 года с крайним сроком уплаты – 28.06.2023).

* * *

В ситуации, когда причитающиеся в связи с увольнением суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска, выплачены работнику 31.03.2023, начисленные с этих сумм страховые взносы отражаются в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года, который должен быть представлен в налоговый орган не позднее 25.04.2023. Страховые взносы, исчисленные для уплаты за март, в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов не приводятся.

При выплате сумм увольняющемуся работнику, в том числе компенсации за неиспользованные отпуска, 31.03.2023, НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом 31.03.2023, уплачивается бюджет – не позднее 28.04.2023. Эту сумму нужно включить в уведомление, подаваемое в налоговый орган не позднее 25.04.2023, с указанием периода «31/01».

Причитающиеся в связи с увольнением суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска, выплаченные работнику 31.03.2023, а также исчисленный и удержанный с этих сумм НДФЛ отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года. В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года указанная сумма НДФЛ не приводится, ее нужно будет проставить в поле 021 раздела 1 расчета за полугодие 2023 года.