Автор: Герасимова Н. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Работнику в связи с увольнением 31 марта выплачены причитающиеся ему суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска. При заполнении расчета по страховым взносам и расчета по форме 6-НДФЛ за какой период нужно отразить начисленные с компенсации за неиспользованные отпуска страховые взносы и НДФЛ? Нужно ли их отражать в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и за какой период?

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

На основании ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Страховые взносы

В описанной ситуации причитающиеся в связи с увольнением суммы, в том числе компенсация за неиспользованные отпуска, выплачены работнику 31.03.2023. В этом случае начисленные с указанных сумм страховые взносы отражаются в расчете по страховым взносам за I квартал 2023 года, который должен быть представлен в налоговый орган не позднее 25.04.2023.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). То есть крайний срок уплаты страховых взносов, начисленных для уплаты за март 2023 года (28.04.2023), наступает позднее крайнего срока представления расчеты по страховым взносам за I квартал 2023 года.

Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок внесения соответствующего платежа.

Форма уведомления и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Уведомление подается с целью распределения единого налогового платежа (ЕНП) по платежам с авансовой системой расчетов, поэтому оно представляется в тех случаях, когда декларация (расчет) сдается позже срока уплаты налогового платежа.

Соответственно, страховые взносы, исчисленные для уплаты за март, в уведомлении не отражаются.

НДФЛ: исчисление, удержание и уплата в бюджет налоговым агентом

Суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Начисленная сумма удерживается налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, при выплате сумм увольняющемуся работнику, в том числе компенсации за неиспользованные отпуска, 31.03.2023, НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом 31.03.2023.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны уплачивать суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, не позднее 28-го числа текущего месяца. Суммы налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, уплачиваются не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ, в уведомлении указывают в том числе информацию о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 по 31 декабря, уведомление подается не позднее последнего рабочего дня года (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Таким образом, сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная 31.03.2023, должна быть уплачена в бюджет не позднее 28.04.2023. Эту сумму нужно включить в уведомление, подаваемое в налоговый орган не позднее 25.04.2023, с указанием в нем периода «31/01».

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ расчет за I квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего