Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и теперь все хозяйствующие субъекты исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с положениями данной главы.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают при выплате плательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со статьей 275 НК РФ, при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам на основании статьи 286 НК РФ, а также при выплате доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации, в соответствии со статьей 309 НК РФ.
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ
Выплата дивидендов - это наиболее часто встречающийся случай, предусмотренный главой 25 «Налог на прибыль организаций», когда организация приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль.
Обратимся к пункту 2 статьи 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях» *
* Для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.*
В соответствии со статьей 43 Налогового Кодекса Российской Федерации дивидендом является любой доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.
Большая часть юридических лиц в России создана в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.
Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах», а обществ с ограниченной ответственностью Федеральным законом от 08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Согласно пункту 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах»*
* Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.*
Не следует забывать, что по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе АО. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли АО, и в основном денежными средствами, но уставом акционерного общества может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
Обратите внимание!
В действующей редакции Федерального закона №208-ФЗ указано, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Что собой представляет чистая прибыль организации?
Чистая прибыль это не что иное, как часть балансовой прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов и тому подобное
Если применять понятие чистой прибыли в этом смысле, то получается, что выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет нельзя. Кроме того, если мы обратимся к Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», то в соответствии с абзацем 3 счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на выплату дивидендов направляется часть прибыли отчетного года*
*Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.*
Иначе говоря, в соответствии с Федеральным законом №208–ФЗ организация не имеет право распределять дивиденды за счет ранее накопленной прибыли, что означает по своей сути, что собственник ограничен в праве распоряжаться своей собственностью.
Видимо, в данном случае законодатель имел в виду, что под чистой прибылью следует понимать всю прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налогов.
Подтверждением такой позиции можно считать то, что Федеральный закон от 06.04.2004 года №17-ФЗ «О внесении изменения в статью Федерального закона «Об акционерных обществах» внес в Федеральный закон №208-ФЗ изменения и пункт 2 статьи 42 теперь имеет новую редакцию*
* Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.*
Для справки: данная редакция закона №208-ФЗ вступила в силу с 1 июля 2004 года.
Согласно пункту 3 статьи 42 Федерального закона №208-ФЗ решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров.
Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует его размер. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе.
Мы уже отмечали, что решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Осталось определить крайнюю дату принятия решения о выплате дивидендов по итогам финансового года. Так как это решение принимается общим собранием акционеров, то необходимо обратиться к статье 47 устанавливающей сроки проведения годового собрания акционеров*
*Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.*
Следовательно, предельная дата, когда может быть принято решение о выплате дивидендов – это 30 июня года, следующего за отчетным годом.
Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом АО или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с пунктом 4 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 года №208-ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Теперь поговорим об обществах с ограниченной ответственностью…
Федеральный закон от 08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит такого понятия как «дивиденды». Однако, напомним, что дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактически доходом акционера. Причем такие выплаты собственникам, называются дивидендами только в отношении акционерных обществ. Если же речь идет об обществах с ограниченной ответственностью, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества. Порядок учета и дивидендов и доходов от участия в уставном капитале абсолютно одинаковый, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Порядок распределения таких доходов установлен статьей 28 Федерального закона №14-ФЗ*
*1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.*
Обратите внимание!
ООО (ОАО, ЗАО) не имеет права принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если:
· до полной оплаты всего уставного капитала общества;
· до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом №14-ФЗ;
· если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
· если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
· в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Таким образом, исходя из положений указанных Федеральных законов №208-ФЗ и №14-ФЗ, организации могут выплачивать дивиденды:
· Каждый квартал;
· Каждое полугодие;
· Один раз в год;
Причем, не стоит забывать о случаях, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды, например:
· Не полностью оплачен уставный капитал;
· Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда;
· Присутствуют признаки банкротства организации и так далее.
Справедливости ради, отметим, что организация имеет право распределять прибыль, однако это не является ее обязанностью, чистая прибыль может направляться и на другие цели.
Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, кому они выплачиваются. Рассмотрим порядок выплаты дивидендов российским и иностранным юридическим лицам. Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль. Порядок налогообложения в этом случае прописан в пунктах 2 и 3 статьи 275 и в статье 309 НК РФ.
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ – РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Пример.
Согласно решению общего собрания учредителей ОАО «Феникс» размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 рублей, из них в пользу учредителя - российской организации 75 000 рублей Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.
В рассматриваемом примере организация, получающая дивиденды является российской организацией. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «Феникс», представляющее собой источник выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль. При этом организация должна выполнить все обязанности установленные статьей 24 НК РФ. Напомним, что при рассмотрении НДС-агента, мы достаточно подробно останавливались на правах и обязанностях налоговых агентов, установленных данной статьей налогового законодательства.
Выплачивая сумму дивидендов, ОАО «Феникс» должно удержать из дохода налогоплательщика – получателя дивидендов, являющегося резидентом РФ сумму налога по ставке 6% на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Обратите внимание!
Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ*
*Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.*
Иначе говоря, налогом облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.
В рассматриваемом нами примере, организация ООО «Феникс» сама не получает дивиденды от других организаций, поэтому базой для исчисления налога будет непосредственно сумма, выплачиваемая российской организации (акционеру), а именно 75000 рублей.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н, направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам (юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам РФ) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов - ООО «Феникс», отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).
Удержав сумму налога, налоговый агент обязан перечислить его в бюджет. При этом ООО «Феникс» должно руководствоваться требованиями пункта 4 статьи 287 НК РФ*
* По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.*
Сумма удержанного налога отражается налоговым агентом в разделе «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль.
| Корреспонденция счетов | Сумма(руб.) | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 84 | 75-2 | 75 000 | Направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру – российской организации |
| 75-2 | 68 | 4 500 | Удержан налог на прибыль налоговым агентом(75 000 х 6%) |
| 75-2 | 51 | 70 500 | Выплачены дивиденды акционеру – российской организации(75 000 – 4 500) |
| 68 | 51 | 4 500 | Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль |
Теперь рассмотрим ситуацию, когда ООО «Феникс» выплачивает сумму дивидендов своему акционеру - российской организации, и в свою очередь, получает дивиденды от другой российской организации.
Пример.
По результатам работы за 2003 год ОАО «Феникс» получило прибыль в размере 300 000 рублей. Налог на прибыль за 2003 год составил 72 000 рублей.
В марте 2004 года ОАО «Феникс» решением общего собрания решило выплатить своему акционеру – российскому юридическому лицу дивиденды за 2003 год – 228 000 рублей. При этом ОАО «Феникс» получило от другой российской организации сумму дивидендов за 2003г в размере 120 000 рублей. Дивиденды получены в феврале 2004 года
Выполняя обязанности налогового агента по налогу на прибыль ОАО «Феникс» удержит налог на прибыль в размере:
(228 000 рублей – 120 000 рублей) х 6% = 6480 рублей
При этом в бухгалтерском учете бухгалтер ОАО «Феникс» должен сделать следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма(руб.) | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 84 | 75-2 | 228 000 | Направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру – российской организации |
| 75-2 | 68 | 6480 | Удержан налог на прибыль налоговым агентом(228 000 рублей – 120 000 рублей) х 6% |
| 75-2 | 51 | 221520 | Выплачены дивиденды акционеру – российской организации(200 000 рублей – 4 800 рублей) |
| 68 | 51 | 6480 | Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль |
Теперь изменим несколько условия примера.
В марте 2004 года ОАО «Феникс» решением общего собрания решило выплатить своему акционеру – российскому юридическому лицу дивиденды за 2003 год – 80 000 рублей. При этом ОАО «Феникс» в феврале 2004 года получило от другой российской организации сумму дивидендов в размере 120 000 рублей.
В этом случае удерживать с дивидендов налог на прибыль не нужно. Ведь начисленные доходы меньше суммы полученных дивидендов:
80 000 рублей < 120 000 рублей
В таком случае бухгалтер ОАО «Феникс» делает такие проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по выплате доходов» - 80 000 рублей - начислены дивиденды;
Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетный счет» – 80 000 рублей – выплачены дивиденды;
Обратите внимание!
В настоящее время хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут использовать не только традиционную систему налогообложения, то есть являться плательщиками налога на прибыль, но и применять упрощенную систему налогообложения либо быть плательщиком ЕНВД. В этом случае организация не является плательщиком налога на прибыль.
Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ*
* Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. *
В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются в составе внереализационных доходов.
Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды на основании статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Если организация, получающая доход, является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход обязана удержать налог на прибыль.
В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль.
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ – ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
Пример.
Согласно решению общего собрания акционеров ЗАО «Фаворит», основным видом деятельности, которого является оптовая торговля, размер дивиденда акционера - юридического лица, являющегося резидентом Грузии, составляет 99 600 рублей. В счет причитающихся дивидендов акционеру передается товар, который по распоряжению акционера получает российская орагнизация. Фактическая себестоимость товара составляет 68 420 рублей. В соответствии с принятой учетной политикой на 2004 год. обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки.
В данном примере, организация, получающая дивиденды, представляет собой иностранное юридическое лицо. Выплачивая сумму дивидендов, российская организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы. При этом необходимо обратиться к статье 309 НК РФ «Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации».
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Обратите внимание!
Независимо от формы, в которой эти доходы получены, они являются объектом налогообложения. Такое правило вытекает из пункта 3 статьи 309 НК РФ*
* Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.*
Для целей удержания налога не имеет значение указание иностранной организации о перечислении причитающихся этой организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ в случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме, налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Если провести сравнение с НДС - агентом, то, напомним, что в отношении налога на добавленную стоимость расчет с бюджетом по НДС посредством передачи имущества в натуре не предусмотрен. Поэтому если российская организация рассчитывается с иностранцем неденежными средствами, то удержание суммы налога на добавленную стоимость она не производит.
В нашем примере налоговая база по налогу на доходы иностранной организации определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ как сумма выплачиваемых дивидендов. Так как сторона, получающая дивиденды является иностранным юридическим лицом, то ставка определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ и в данном случае она составляет 15 процентов. При этом необходимо иметь в виду, что данная ставка налога в 15 процентов применяется только в том случае, если между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим подданным является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (пункт 3 статьи 310 и статьи 312 НК РФ).
В налоговой декларации по налогу на прибыль суммы доходов, выплачиваемые российской организацией акционерам - иностранным организациям, отражаются по строке 030 раздела А листа 03.
В рассматриваемом примере, российская сторона передает товар в счет выплаты причитающихся дивидендов. Такая передача в соответствии со статьей 39 налогового законодательства России приравнивается к реализации данного товара.
При выплате акционеру доходов от участия в организации товарами или иными материальными ценностями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 субсчет 75-2, в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Для учета доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а также для определения финансового результата от продажи предназначен счет 90 «Продажи». В данном примере товары передаются акционеру - юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов и по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма дохода, подлежащая выплате акционеру, за вычетом суммы налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемой у источника выплаты доходов. Себестоимость переданных акционеру товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары».
В данной ситуации по распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российской орагнизации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДС согласно пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Ставка налога определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ и составляет 18% .
Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная при реализации товаров сумма НДС отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
| Корреспонденция счетов | Сумма(руб.) | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 84 | 75-2 | 99 600 | Направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру – юридическому лицу |
| 75-2 | 68 | 14 940 | Удержан налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру(99 600 х 15%) |
| 75-2 | 90-1 | 84 660 | Погашена задолженность перед акционером по выплате дивидендов(99 600 – 14 940) |
| 90-2 | 41 | 68 420 | Списана себестоимость товаров, переданных акционеру |
| 90-3 | 68 | 12 914 | Отражен НДС, начисленный с оборота по реализации(84 660 х 18/118) |
| 68 | 51 | 14 940 | Перечислен в бюджет налог с доходов, удержанный налоговым агентом |
| 90-9 | 99 | 3326 | Отражена прибыль от реализации товара (заключительными оборотами месяца) |
Более подробно об исчислении и уплате НДС и налога на прибыль налоговыми агентами Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налоговые агенты по налогу на прибыль и НДС»