Т.В. Барышева, генеральный директор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»
Опубликовано в журнале "Учет в сельском хозяйстве" № 2, 2010
Агрофирма приобретает в рассрочку здание коровника. После того, как оно было принято от продавца по акту, агрофирма начала его использовать. Однако право собственности на здание переходит к ней только после полной оплаты имущества. Как отражается такое приобретение в бухгалтерском и налоговом учете, для целей исчисления налога на прибыль? Об этом и поговорим.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
По правилу пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у организации. Поэтому здание коровника до момента его оплаты и перехода права собственности на него к агрофирме не может быть принято к учету на баланс сельхозорганизации. Стоимость коровника нужно отразить за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
После полной оплаты стоимости коровника агрофирма признает его в учете в качестве основного средства, сформирует его первоначальную стоимость (в нее будет включена стоимость здания по договору купли-продажи, а также другие расходы, связанные с приобретением здания), определит срок его полезного использования.
Амортизировать коровник можно будет со следующего месяца после того, как его введут в эксплуатацию, то есть отразят на счете 01 «Основные средства». Но при условии, что агрофирма подала документы на государственную регистрацию права собственности на здание (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
ПРИМЕР
Агрофирма приобретает здание коровника стоимостью 3 000 000 руб. (в том числе НДС – 457 627,12 руб.). Покупка производится в рассрочку сроком на один год. Ежемесячная сумма платежа за имущество – 250 000 руб. (с учетом НДС). Право собственности на здание переходит к агрофирме после окончательного расчета с продавцом недвижимости.
Акт приема-передачи коровника оформлен 10 ноября 2009 года. Таким образом, 11 ноября 2010 года к агрофирме перейдет право собственности на него.
Итак, в бухучете агрофирмы будет отражено следующее (чтобы упростить пример, предположим, что у агрофирмы нет дополнительных расходов по покупке коровника).
10 ноября 2009 года:
ДЕБЕТ 002
– 3 000 000 руб. – получено по акту здание коровника.
Ежемесячно в течение года:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
– 250 000 руб. – произведен ежемесячный платеж по договору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с уплаченных авансов»
– 38 135,59 руб. (250 000 руб. : 118% х 18%) – предъявлен к вычету из бюджета НДС по авансу на основании счета-фактуры продавца коровника.
11 ноября 2010 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с продавцом недвижимости»
– 2 542 372,88 руб. (3 000 000 – 457 627,12) – отражены расходы по приобретению здания коровника;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с продавцом недвижимости»
– 457 627,12 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом здания;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с продавцом недвижимости»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 3 000 000 руб. – погашена задолженность перед продавцом за счет ранее перечисленных авансов;
ДЕБЕТ 01
КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
– 2 542 372,88 руб. – отражено здание коровника в составе основных средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с уплаченных авансов»
– 457 627,12 руб. – сторнирован НДС, ранее предъявленный к вычету из бюджета с авансов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 457 627,12 руб. – предъявлен «входной» НДС по коровнику к вычету из бюджета.
Начиная с декабря 2010 года, здание коровника можно будет амортизировать.
Вычет НДС по основному средству
Чиновники придерживаются мнения, что НДС по основным средствам можно принять к вычету только после того, как имущество отражено на счете 01 (переведено со счета 08). Однако арбитры считают, что заявить НДС к вычету можно, как только объект основных средств отражен на счете 08 (постановления Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 8349/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08).
Налоговый учет имущества
Поскольку, по правилам налогового законодательства, в составе амортизируемого имущества отражается лишь то имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ), агрофирма сможет учесть здание коровника в составе амортизируемого имущества только после завершения расчетов с продавцом. При этом первоначальная стоимость здания, как и в бухгалтерском учете, будет равна сумме расходов на его приобретение без учета НДС (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Поскольку все расходы, связанные с приобретением коровника и составляющие его первоначальную стоимость, будут сформированы после полной оплаты имущества, по мнению чиновников, только после этого организация вправе применять амортизационную премию (письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247). Таким образом, рассчитавшись с продавцом, у агрофирмы появится законное право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода 30 процентов стоимости коровника. Основание – пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Амортизировать коровник, приобретенный по договору купли-продажи в рассрочку, можно при условии, что этот объект принят к учету (счет 01 «Основные средства») и введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 15 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/170.
При этом амортизацию в налоговом учете, по аналогии с бухгалтерским учетом, агрофирма начисляет, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае амортизировать коровник агрофирма будет с декабря 2010 года.
