Между комитетом по управлению имуществом администрации городского округа (арендодатель) и ООО (арендатор) заключены договоры аренды муниципального имущества. Ставки арендной платы указаны с учетом НДС.

В первоначальной декларации компания исчислила сумму НДС к уплате, однако исключило ее в уточненке, полагая, что аренда такого имущества НДС не облагается.

По результатам камеральной проверки инспекция доначислила налог, пени и штраф, указав на обязанность налогового агента исчислить налог с арендной платы и уплатить его в бюджет.

Компания ссылается на подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК, который не признает объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями. К тому же, статья 143 НК не называет публично-правовое образование плательщиком НДС.

Суды трех инстанций (дело № А60-53184/2016) указали на статьи 161 и 173 НК, согласно которым НДС является частью платы за аренду муниципального имущества, которая перечисляется в бюджет. Арендатор – налоговый агент обязан определить ее самостоятельно исходя из ставки аренды.

Суды отклонили ссылку компании на подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК, поскольку он распространяется на выполнение работ и оказание казенными учреждениями услуг в рамках выполнения возложенных на них обязательных функций, а сдача имущества в аренду для комитета не является обязательной функцией. При этом согласно положению об управлении муниципальной собственностью именно комитет вправе сдавать в аренду объекты, не закрепленные за предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления и хозяйственного ведения.

Также суды отклонили и ссылку налогоплательщика на статью 143 НК, поскольку арендная плата за муниципальное имущество также, как и за частное, имеет стоимостную оценку, с которой НК связывает возникновение обязанности по уплате налога. Таким образом, суды признали компанию налоговым агентом, который должен был самостоятельно исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Судья ВС (309-КГ17-16472 от 15.11.2017) отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

Недавно ФНС высказывала аналогичную позицию – при предоставлении госорганами в аренду муниципального имущества, не закрепленного за госучреждениями, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора (налогового агента).