Компания, применявшая до 1 октября 2012 года УСН, включила в резерв по сомнительным долгам за 2012 год дебиторскую задолженность на основании справки-расчета резерва и приказа об учетной политике на 2012 год.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании в том числе налог на прибыль, пени и штраф, указав на неправомерность формирования резерва.

Компания обратилась в суд (дело № А34-7050/2014), полагая, что НК не содержит положение о том, что задолженность дебиторов, возникшая в период применения УСН, не должна входить в суммы сомнительных долгов.

Суды трех инстанций (постановление кассации Ф09-1185/2016 от 01.03.2016) признали решение инспекции законным и разъяснили, что в установленном статьей 346.16 НК закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, расходы от списания сумм безнадежных долгов не поименованы. К тому же, в данном случае задолженность в нарушение положений статьи 266 НК списана без проведения инвентаризации.

Суды также указали на письмо Минфина от 23 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29799. В нем отмечалось, что учет данных расходов не предусмотрен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 НК. Согласно этой норме организации, применявшие УСН (то есть кассовый метод), при переходе на общий режим (то есть на метод начисления) признают расходы на приобретение при УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены до даты перехода на общий режим.