Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Резерв по сомнительным долгам

02.12.2016 Печать Email

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • либо нарушение должником срока оплаты;

  • либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 "Предоставленные займы".

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:

  • определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

  • отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Используются  следующие способы создания резерва:
  • интервальный способ;

  • экспертный способ;

  • статистический способ.

Интервальный способ

При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.

Экспертный способ

При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена  в срок.

Статистический способ

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.

Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.

Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:

Отражение в бухгалтерском учете

Содержание операции

На дату создания (увеличения) резерва

Д 91-2 - К 63

Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам

На дату списания безнадежного долга за счет резерва

Д 63 - К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам

На дату восстановления резерва в части погашенного долга

Д 63 - К 91-1

Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:

- в виде сомнительной задолженности  по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.

- отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:

  • не погашен в срок, установленный договором;

  • не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Резерв по сомнительным долгам: подробности для бухгалтера
  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
    ... Изменения оценочных значений" величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Величина ... в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами ... налоговом учете расходы на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных ... - Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли; - Энциклопедия ...
  • «Дебиторка», возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не учитывается при формировании налогового резерва по сомнительным долгам
    ... Можно ли учесть при создании резерва по сомнительным долгам задолженность по договору уступки права ... Можно ли учесть при создании резерва по сомнительным долгам задолженность по договору уступки права ... 301-КГ15-2232 в состав резерва по сомнительным долгам подлежит включению не любая задолженность ... не связаны. При формировании резервов по сомнительным долгам до их признания безнадежными учитывается ... не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль. Кроме ...
  • Сомнительная дебиторская задолженность
    ... доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам) (п. 11 ФСБУ «Доходы»). К ...
  • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
    ... учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам. Письмо от 17 июля 2017 ... , соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату. Письмо от ... Налогоплательщик-банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в ...
  • Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России
    ... При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового ... резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом до присоединения, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам ... реорганизуемого в форме присоединения общества. При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам ... реорганизованная организация применяет порядок формирования резерва по сомнительным долгам в общем порядке, установленном ...
  • На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
    ... выданные беспроцентные займы; не создан резерв по сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по ... строке «Дебиторская задолженность». Не создан резерв по сомнительным долгам Формируя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо ... обязанностью. Иногда сознательно не создают резерв по сомнительным долгам, желая завысить финансовый результат деятельности ...
  • Списание дебиторской задолженности в виде аванса
    ... ли по дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам. В бухучете сомнительной считается дебиторская ... бухгалтерской отчетности в РФ). Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при ... авансам выданным». Организация не создавала резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности ... отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина РФ от 04 ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за август 2018
    ... При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового ... резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом до присоединения, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам ... реорганизуемого в форме присоединения общества. При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам ... реорганизованная организация применяет порядок формирования резерва по сомнительным долгам в общем порядке, установленном ...
  • УСН "доходы минус расходы": порядок списания безнадежной задолженности за коммунальные услуги
    ... дебиторской задолженности? Каков порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете? (ответ службы ...
  • Безнадежная дебиторская задолженность: тонкости списания
    ... налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые ... налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые ...
  • Объект учета «доходы» с 2019 года
    ... доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам). Прекращение признания (выбытие с балансового ...
  • Влияние учетной политики на финансовые результаты организации
    ... расходов по платежам в бюджет. Резерв по сомнительным долгам Создав резерв по сомнительным долгам, компания может списать в ...
  • Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета
    ... под снижение стоимости материальных запасов, резерва по сомнительным долгам и иных резервов, формирование и ... персоналу» регулируется Инструкцией № 157н. А резерва по сомнительным долгам – положениями ФСБУ «Доходы». ФСБУ «Доходы ...
  • Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
    ... расчетного счета в банке. Формируются резервы по сомнительным долгам Формирование резерва на Дт 91 ... спецоснастки в эксплуатацию. Формировать резервы по сомнительным долгам . Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете аналогичен формированию ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2019
    ... быть списана за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва ... и участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам. Письмо от 18 октября 2019 ...

Отключить мобильную версию