Стал известен окончательный текст проекта о повышенном НДФЛ со сверхдоходов
© anekdotov.net

Госдума сегодня приняла законопроект во втором (ключевом) чтении. Еще вчера обновленного текста проекта опубликовано не было.

Госдума приняла во втором чтении законопроект № 1022669-7, который правительство внесло в Госдуму в сентябре, о повышении НДФЛ для доходов свыше 5 млн в год. Вместо налоговой ставки 13% вводится шкала, и то, что сверх 5 млн в год, будет облагаться по ставке 15%.

В целом

Повышенный налог затронет регулярные доходы – зарплату, дивиденды, то есть – высокие доходы, которые человек получает на постоянной основе. При этом любые разовые доходы – от продажи любого имущества (кроме ценных бумаг), в виде страховки – 15%-ным налогом облагаться не будут. В том числе, если величину в 5 млн превысила сумма зарплаты и выручки от продажи недвижимости. Это было обещано Минфином во время обсуждения законопроекта между первым думским чтением и вторым. Забегая вперед, скажем, что текст законопроекта это, в принципе, подтверждает.

Законопроект теперь изложен яснее (напомним, что его первоначальная версия была весь запутанной и нелогичной), однако все равно содержит кое-какие лишние понятия типа совокупности налоговых баз, каждая из которых все равно рассчитывается отдельно, к тому же, для целей выбора ставки используется понятие не совокупности, а суммы налоговых баз.

Новая шкала

Для налоговых резидентов РФ шкала (то есть повышение ставки при доходах от 5 млн) будет применяться для следующих доходов:

  • от долевого участия (в том числе дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям или долям российской, за которые отчиталось физлицо, видимо, имеется в виду фактический получатель такого дохода);
  • выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
  • от операций с ценными бумагами или с производными финансовыми инструментами (в том числе – учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете); по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; по операциям займа ценными бумагами;
  • полученных участниками инвестиционного товарищества;
  • прибыль контролируемых иностранных компаний (в том числе фиксированная прибыль КИК, закон о которой был вчера подписан. Отнесение фиксированной прибыли в состав доходов, облагаемых по повышенной ставке, дает стоимость "патента" в 5 млн рублей);
  • иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК (это будет называться "основная налоговая база"). Сюда будет относиться, например, зарплата, доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на общей системе), доходы физлиц по ГПД на оказание услуг.

Соответственно, пункт 1 статьи 224, который сейчас предусматривает ставку 13%, будет состоять из двух частей:

  • 13% для доходов до 5 млн рублей;
  • 650 тысяч + 15% с доходов сверх 5 млн.

Как что считается

Для сопоставления с лимитом будет учитываться сумма налоговых баз. То есть, если отдельно, например, зарплата и отдельно доход от игры на бирже не превысили каждый 5 млн, а в сумме превысили, то повышенной ставке быть.

Это в общем случае. Но для доходов за 2021 и 2022 год установлено исключение – каждая налоговая база будет сравниваться с лимитом отдельно. Не уточняется, как это будет работать, если, например, в "иные доходы" войдут зарплата и доход от бизнеса – будет ли первое и второе считаться отдельными налоговыми базами? По логике – должны, но по "букве закона", вероятно, отдельной налоговой базой будет общая сумма, то есть все "иные доходы".

Все вычеты, ныне установленные для случаев переноса убытков от операций с ценными бумагами, ПФИ, от участия в инвестиционном товариществе, а также инвестиционные вычеты, установленные статьями 220.1, 220.2, 219.1 НК, для целей подсчета налоговой базы останутся в силе. К основной налоговой базе будут применяться стандартные, социальные, профессиональные, имущественные (связанные с приобретением жилья) налоговые вычеты.

Другие налоговые ставки

Для нерезидентов вводится свой список доходов, в который, в дополнение к названным (кроме дивидендов), включены также доходы от продажи недвижимости и в виде получения ее в дар. Для этих случаев продолжит действовать ставка 30%, для дивидендов – в общем случае 15%. Для тех доходов нерезидентов, к которым сейчас применяется 13%, также вводится шкала – 13% до 5 млн + 15% сверх 5 млн.

Ставка 13% без шкалы будет установлена пунктом 1.1 статьи 224 НК и применяться к доходам от продажи или в виде получения в дар имущества (за исключением ценных бумаг), страховым выплатам, выплатам по пенсионному обеспечению (если они подлежат налогообложению). Будут действовать, как и сейчас, имущественные вычеты, связанные с продажей имущества.

Как платить НДФЛ фирмам и ИП

Если 5 млн превысил доход, полученный физлицом у одного налогового агента, то налог в виде 650 тысяч налоговый агент должен будет уплатить в бюджет отдельно, а налог с превышения – отдельно. Налог смогут доначислить налоговики и направить налоговое уведомление физлицу – если налоговых агентов несколько, и у каждого получилось менее 5 млн рублей дохода, а в сумме будет больше.

Если налоговый агент ошибся при исчислении налога с превышения за 1 квартал 2021 года, но "дослал" налог в бюджет до 1 июля, то не будет:

  • штрафа (по статье 123 НК "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов");
  • пеней;
  • переложения налога на налогового агента (в результате проверки).

ИП на общей системе при превышении своего дохода над лимитом также будет платить налог двумя платежками, в том числе при необходимости – в виде авансовых платежей.