Р. А. Канишев, заместитель руководителя отдела бюджетного учета ЦБУ Интеркомп
Журнал «Учет в сфере образования» № 8, август 2013 г.
При выплате зарплаты иностранным гражданам образовательная организация должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В таких случаях важно учесть налоговый статус физического лица, а также исключить двойное налогообложение.
Определяем налоговый статус
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц зависит от того, является ли иностранный работник налоговым резидентом. К ним относятся те, кто находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем это время не прерывается на периоды менее шести месяцев для выезда за границу для лечения или обучения (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
При определении статуса учитываются все дни, когда иностранец находился на территории России, включая дни приезда и отъезда, которые устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте. Поэтому отсчет срока фактического пребывания на территории нашей страны начинается в день въезда в нее. При этом время нахождения за ее пределами не включает день отъезда за границу. Такой вывод поддерживается чиновниками (письма ФНС России от 5 марта 2013 г. № ЕД-3-3/743@, Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-534, от 1 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-283). Количество дней, которые человек фактически присутствовал в России, определяется на дату получения дохода с учетом следующих подряд 12 месяцев. Напомним, налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса РФ).
Пример 1.
Гражданин Германии приехал в Россию для работы в августе прошлого года, а уехал только в сентябре текущего. Общий период пребывания этого человека составил более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, поэтому он будет признан налоговым резидентом во второй год.
Доходы налоговых резидентов облагаются по ставке 13 процентов, в то время как нерезидентов – по ставке 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Причем, отметим, при применении ставки, отличной от 13 процентов, налоговые вычеты не применяются на основании пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Льготы по налогу
В соответствии со статьей 215 Налогового кодекса РФ налог не уплачивается с доходов определенных категорий иностранных граждан, работающих в представительствах этих стран, а также членов их семей. Также не облагаются НДФЛ доходы сотрудников международных организаций в соответствии с их уставами.
Однако все эти правила действуют только в тех случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, или тогда, когда это предусмотрено международным договором. При этом перечень стран, в отношении граждан которых применяются льготные правила, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России (п. 2 ст. 215 Налогового кодекса РФ). Отметим, с рядом государств достигнуты соглашения, применение которых позволяет избежать двойного налогообложения. В результате при соблюдении определенных условий образовательная организация применяет пониженные ставки или вообще не уплачивает налог. Например, международный договор может предполагать, что вознаграждение, полученное резидентом одной из стран, учитывается при расчете налога только в ней при условии, что он не работает в другом государстве в течение периода времени, превышающего 183 календарных дня.
Пример 2.
Между Россией и Украиной во избежание двойного налогообложения заключено соглашение от 8 февраля 1995 года. В течение 2013 года гражданин Украины находился на территории РФ менее 183 календарных дней. В этом случае в России вознаграждение иностранца не облагается налогом.
Отметим, в этом случае условием применения налоговых льгот является предоставление иностранцем официального подтверждения того, что он является резидентом иностранного государства, с которым заключено соглашение (п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ). Причем, как разъяснили чиновники, для работодателя такое подтверждение служит основанием не удерживать налог или рассчитывать его по тем ставкам, которые предусмотрены в соглашении (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208).
Применяем пониженные ставки
Величина налоговой ставки 30 процентов по доходам, полученным нерезидентами, используется не всегда. Так, например, для дивидендов от долевого участия в российских организациях предусмотрена ставка 15 процентов. Помимо этого существует целый ряд условий по видам деятельности и размеру заработной платы, при соблюдении которых можно рассчитывать на применение ставки в размере 13 процентов. Это возможно, если иностранец, например:
– относится к участникам госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников;
– является высококвалифицированным специалистом, то есть имеет опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности.
Особенности отнесения иностранцев к этой категории, включая размер их заработной платы, определены статьей 13.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Например, в нее включены научные работники и преподаватели, приглашенные в высшие учебные заведения, имеющие государственную аккредитацию, в академии наук или их региональные отделения, в национальные исследовательские центры.
Сюда же относятся и работники, привлеченные к трудовой деятельности в качестве резидентов особых экономических зон, а также для реализации проекта «Сколково».
Важно запомнить
Прежде чем рассчитать НДФЛ с доходов иностранца, требуется определить, является ли он налоговым резидентом.