Автор: Иванов М. Ю., советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить удержание НДФЛ при получении работником дохода в виде материальной выгоды? Какой КБК необходимо указывать в данном случае в платежном поручении?

В соответствии с нормами ч. 1 ст. 210 НК РФ при расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по ст. 212 НК РФ.

Согласно положениям ст. 224 НК РФ размер применяемой ставки НДФЛ варьируется в зависимости от уровня доходов налогоплательщика и в отдельных случаях (ч. 2 ст. 224 НК РФ) может составлять 35 %. В соответствии с правилом, установленным ч. 3 ст. 226 НК РФ, сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых используется такой размер налоговой ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

На основании позиции Минфина (Письмо от 30.12.2020 № 02-08-10/116609) перечисление НДФЛ учреждением – налоговым агентом по своей экономической сути является расходом учреждения по выплате части оплаты труда своим работникам (части доходов налогоплательщика), удержанной по законодательству, который подлежит отражению по видам расходов и подстатьям КОСГУ, предназначенным для принятия выплат по оплате труда.

Факты хозяйственной жизни, связанные с рассматриваемой ситуацией, в учете учреждения должны быть отражены по следующим правилам, установленным п. 129, 131, 133 Инструкции № 174н:

  • удержание НДФЛ из заработной платы сотрудников отражается по дебету счета 0 302 11 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счета 0 303 01 731 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;

  • перечисление в бюджет НДФЛ отражается по дебету счета 0 303 01 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с кредитом счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» с одновременным увеличением забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (КВР 111, подстатья 211).

В данной ситуации учреждение-работодатель как налоговый агент удерживает исчисленный НДФЛ из доходов, получаемых сотрудниками от учреждения в денежной форме (в частности, из суммы начисленной заработной платы). При этом удержание сумм НДФЛ осуществляется в рамках того вида деятельности, за счет которого выдается зарплата.

В бухгалтерском учете учреждения в рассматриваемом случае должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена работнику заработная плата

КВР 111 0 109 х9 211
КВР 111 0 401 20 211

КВР 111 0 302 11 737

Удержан НДФЛ с заработной платы, в том числе по ставке 13 и 35 %

КВР 111 0 302 11 837

КВР 111 0 303 01 731

Перечислен НДФЛ в доход бюджета

КВР 111 0 303 01 831

0 201 11 610
18
(подстатья 211 КОСГУ)

По общему правилу НДФЛ с полученной материальной выгоды уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания. Поэтому платежное поручение оформляется в срок перечисления НДФЛ с выплат работников учреждения.

При формировании платежного поручения на перечисление НДФЛ должен быть указан КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.