Майя Гинзбург, руководитель практики
Аудиторская компания «Навигатор-Консалт»

Комментарий Майи Гинзбург, руководителя практики: аудит, бухгалтерское и налоговое консультирование, МСФО аудиторской компании  «Навигатор-Консалт» по вопросу правильности оформления списания безнадежной к взысканию дебиторская задолженность в налоговом учете.

Образовалась безнадежная к взысканию дебиторская задолженность. Претензионная работа по взысканию либо не проводилась, либо закончилась отправкой абоненту письменной претензии более трех лет назад. Резервы по сомнительным долгам в учете не создаются. Долги образовались до 2010 года. Каким образом оформить списание указанных долгов в налоговом учете?

Определение понятия сумм безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) дано в п. 2 ст. 266 НК РФ, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком:

- по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;

- невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в установленном порядке, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, долги по которым истек срок исковой давности, признаются безнадежными долгами.

В ст. 265 НК РФ предусматривается возможность отнесения к внереализационным расходам убытков, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе от суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п. п. 2 п. 2).

Таким образом, налогоплательщики, не формирующие резерв по сомнительным долгам могут относить к убыткам, являющимся внереализационными расходами в налоговом учете по налогу на прибыль, суммы безнадежных долгов.