Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости
Глава 25. Налог на прибыль организаций

НК РФ Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

1.  Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 настоящего Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

2.  Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:

  • кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
  • в отношении кредитного договора кредитной организации в 2020 и (или) в 2021 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:

  • кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2021 года на восстановление предпринимательской деятельности;
  • в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Положения настоящего пункта распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей.

3.  Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

4.  Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

5.  Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Применение налогового кодекса: статья 266
  • Как списать безнадежную «дебиторку» в целях налогообложения?
    ... в п. 2 ст. 266 НК РФ событий (Письмо Минфина России ... в п. 2 ст. 266 НК РФ событий (Письмо Минфина России ... безнадежным? Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным (нереальным к ... , что п. 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено особого порядка ... применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ понятие «ликвидация ИП» ... в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности. Любая ... для признания долга безнадежным ст. 266 НК РФ не предусматривает. К сведению ... безнадежной для целей применения ст. 266 НК РФ, должны быть оформлены в ...
  • Большой обзор разъяснений Минфина по налогу на прибыль за 2021
    ... перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований в отдельности. ... перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований для признания задолженности ... перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований для признания ... основанию, установленному пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Письмо от 3 ... указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Признание списываемой задолженности безнадежной ... безнадежной задолженностью в силу статьи 266 НК РФ. Письмо от 9 ... указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Письмо от 26 февраля ...
  • Условия признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию)
    ... для признания долга безнадежным ст. 266 НК РФ не предусматривает. Приведем ... , что п. 2 ст. 266 НК РФ не предусмотрено особого порядка ... 2 – 4 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными (нереальными к взысканию ... указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ (письма Минфина России от ... применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ понятие «ликвидация ИП» ... перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, организация должна иметь в ... , предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ (см. Письмо Минфина России ... к безнадежной для целей ст. 266 НК РФ, должны быть оформлены ...
  • Списание дебиторской задолженности сотрудника по истечении трех лет
    ... установлен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Как неоднократно отмечалось финансовым ... .). На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ... перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности. В ... , установленным ст. 266 НК РФ (пп. 1, 3 ст. 266 НК РФ). В таком ... покрываемый резервом) (п. 5 ст. 266 НК РФ). Однако в данном случае ...
  • Безнадежная дебиторская задолженность: тонкости списания
    ... ЕГРЮЛ… Пункт 2 ст. 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований ... организации. Из указанного положения ст. 266 НК РФ следует, что безнадежными долгами ... в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований. Если исполнительный лист ... соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, ... установленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, указанная задолженность может быть ... предусмотрено НК РФ. Положения ст. 266 НК РФ содержат специальное определение понятия ... должника безнадежной для целей ст. 266 НК РФ (Письмо Минфина России ...
  • Организация списала дебиторскую задолженность дочерней компании за счет резерва по сомнительным долгам: налоговые риски
    ... вывода: Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы ... ст. 265 , п. 5 ст. 266 НК РФ). Нормы главы 25 НК ... ( п.п. 1 , 2 ст. 266 НК РФ), равно как и в ... сомнительным долгам ( п. 4 ст. 266 НК РФ), а также списания безнадежной ...
  • О моменте списания безнадежной «дебиторки»: мнения чиновников и судей
    ... по правилам, установленным в ст. 266 НК РФ. На основании п. 1 ... – пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ следует, что если долг ... абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ, признается внереализационным расходом, который ... долга. В пункте 2 ст. 266 НК РФ названы несколько таких событий ...
  • Предприятие заключило договор коммерческого кредита
    ... , обозначенные в п. 2 ст. 266 НК РФ, может быть учтена при ... соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признаются любые задолженности перед ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2021
    ... перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований в отдельности. Вместе ... перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований для признания задолженности ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за июль 2021
    ... перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований для признания задолженности ... основанию, установленному пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Налог на доходы физических ...

Отключить мобильную версию