Автор: С. С. Кислов

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 12/2017

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. Подробности – в данном материале.

В очередной раз на уровне Верховного суда подтверждено, что при строительстве объектов, которые могут использоваться только для осуществления не облагаемых НДС операций, застройщик (инвестор) не вправе принимать к вычету суммы «входного» налога. Судьи указывают, что целевое назначение строящихся объектов можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство и свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок. При этом положения гл. 21 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов. Если организация претендует на вычет, факт изменения целевого назначения возводимого здания должен быть документально подтвержден (в том числе путем внесения изменений в разрешение на строительство).

На протяжении октября текущего года Верховный суд неоднократно анализировал обоснованность отказов в праве на вычет НДС. Какие аргументы приводили участники налоговых споров и как восприняли их судьи? Ответим на этот вопрос, основываясь на материалах двух судебных дел.

Определение от 20.10.2017 № 04-КГ17-14880 по делу № А03-7257/2016.

В данном случае инспекция отказала в праве на вычет сумм, уплаченных обществом при строительстве двух жилых домов, культурно-оздоровительного комплекса и других объектов. По первому из эпизодов позиция ИФНС была основана в том числе на целевом назначении земельных участков – для строительства жилых домов.

Судьи указали:

  • из совокупности положений ст. 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС;

  • обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности;

  • жилые дома не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, то есть выполненные подрядчиком СМР предназначены для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Определяющую роль в споре сыграли следующие документы:

  • акты выбора и обследования земельного участка под строительство, согласно которым участки обследовались с целью строительства трех- и двухквартирных жилых домов;

  • разрешения на строительство жилых домов;

  • протоколы осмотра территорий и помещений, подтверждающие фактическое проживание семей работников ООО.

В этом же деле арбитры признали обоснованным отказ в вычете сумм налога, предъявленных в связи со строительством культурно-оздоровительного комплекса. В частности, судьи отклонили довод организации о том, что отказ в вычете является преждевременным, поскольку:

  • конкретные сопутствующие виды деятельности на данном этапе не осуществляются, здание является объектом незавершенного строительства и на данный момент в эксплуатацию не введено;

  • налоговый орган основывает свои выводы в том числе на целевом назначении земельного участка и разрешении на строительство;

  • планируется осуществить реконструкцию спорного здания, которая позволит использовать его по другому назначению (не в качестве культурно-оздоровительного комплекса).

Арбитры указали:

  • земельный участок предоставлен для строительства комплекса и в иную категорию не переведен;

  • услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса будут освобождаться от обложения НДС;

  • эскизный проект реконструкции здания не является достаточным доказательством изменения целевого назначения объекта.

Судьи подчеркнули: положения пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не позволяют принимать НДС к вычету только на основании заявлений налогоплательщика о возможном изменении целевого назначения строящихся объектов без учета утвержденного целевого предназначения строящихся объектов и земельных участков.

Определение ВС РФ от 20.10.2017 № 04-КГ17-14658 по делу № А70-11769/2016.

Инспекция отказала в применении налоговых вычетов при строительстве здания учебного корпуса в связи с тем, что оно в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предназначено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности.

Признавая решение ИФНС обоснованным, судьи (как и в рассмотренном выше деле) отметили: из разрешения на строительство, свидетельства о государственной регистрации права, опроса главного бухгалтера налогоплательщика следует, что изначально помещения в спорном здании были предназначены для осуществления основного вида деятельности, а именно деятельности в сфере образования, профессиональной подготовки, а также в целях организации общественного питания обучающихся, то есть в деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Доводы относительно намерений использовать спорный объект строительства в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС (для размещения библиотечно-издательского комплекса, предоставления в аренду), суды отклонили как имеющие предположительный характер, не подтвержденные документально. В частности, этот довод не соответствовал сведениям из экспликации к поэтажному плану, входящей в состав технического паспорта здания.

* * *

Напомним, правом принимать к вычету НДС в полном объеме в периоде строительства, а затем восстанавливать налог в соответствии со ст. 171.1 НК РФ можно воспользоваться в случае, если строящаяся недвижимость предназначена для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения либо в деятельности, облагаемой ЕНВД (письма Минфина России от 01.12.2016 № 3-07-11/71110, ФНС России от 04.07.2017 № СД-4-3/12872@ и от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@).