Георгий Агаджанян, начальник отдела бухучета и налогового консультирования АКГ АРНИ Polaris International

Итак, с 1 января 2008 года все плательщики НДС обязаны подавать налоговую декларацию раз в квартал. По сути, отныне налоговый период совпадает с максимальной продолжительностью камеральной проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). При идеальных условиях этот факт позволит возместить компании НДС до того момента, как придется платить налог за следующий период.

Напомним, что раньше, когда налоговый период составлял один месяц, компании часто сталкивались со следующей проблемой. Например, в январе предприятие заявило возмещение на сумму 500 000 руб. Инспекторы начали проверку. Допустим, по итогам февраля организация должна заплатить в бюджет 300 000 руб. Инспекторы не закончили проверку декларации за январь и к концу марта. В итоге, несмотря на наличие крупной переплаты, компания обязана перечислить в бюджет февральский налог полностью. Ведь, исходя из норм статьи 176 Налогового кодекса РФ, компания не может учесть НДС, предъявленный к зачету, до тех пор, пока налоговики не вынесут соответствующее решение. Этот вывод в частности подтвержден в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. № 5370/06.

Теперь, после того, как налоговым периодом стал квартал, у предприятий появляется шанс решить эту проблему. Объясним, почему. Предположим, компания в самом начале апреля сдает отчет по НДС за I квартал, где налог предъявлен к возмещению. Инспекторы сразу начнут «камералить» декларацию. Поскольку на проверку у них отведено три месяца, закончить ее они должны в начале июля. Если никаких нарушений во время проверки выявлено не будет, налоговики в течение семи дней примут решение о возмещении и зачете налога (п. 2 ст. 176 Налогового кодекса РФ). И потом в течение пяти дней известят о принятом решении налогоплательщиков (п. 9 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Получается, что максимальный период между датой подачи декларации и днем, когда компания узнает о зачете, составляет три месяца и 12 рабочих дней. В итоге – в идеальном случае – уже к моменту, когда надо будет отчитываться за II квартал, у компании будет согласие инспекторов на возмещение НДС. И эти суммы можно будет учесть при уплате налога за II квартал.

Однако чтобы все получилось именно так, должны быть соблюдены три условия:

1) компания отчиталась за квартал в первых числах месяца, не дожидаясь 20 числа;

2) в ходе камеральной проверки инспекторы не обнаружили нарушений;

3) инспекторы неукоснительно соблюдают все сроки, прописанные в Налоговом кодексе.

Выполнить первое условие компании вполне под силу. Со вторым условием сложнее – надо чтобы все документы были в идеальном состоянии. А вот что касается третьего условия, то именно оно и создает обычно проблемы с возмещением. Увы, но налоговики очень часто нарушают сроки, установленные Кодексом.

Именно поэтому, компании смогут быстро учесть зачтенный налог только в одной ситуации: когда налоговики примут решение о возмещении и зачете НДС до того, как наступит крайний срок уплаты налога за следующий период. То есть, например, положительное решение по возмещению первого квартала инспекторы вынесут до 20 июля. Заметим, что такая идеальная ситуация сегодня является скорее исключением, чем правилом. Надеяться на такой благополучный исход могут только те предприятия, у которых сложились хорошие отношения со своими инспекторами, регулярно подтверждающими право на возмещение.