Автор: Тяпухин С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Любому бухгалтеру знакомо понятие «суточные». Однако не все знают, как должно происходить обложение НДФЛ и страховыми взносами этих сумм. Для начала расскажем, какие виды суточных существуют.

Суточные суточным рознь

Трудовым законодательством предусмотрена выплата суточных в двух случаях:

1) при направлении работников в служебную командировку (для возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства) (ст. 168 ТК РФ). При направлении работников в однодневную командировку суточные не выплачиваются. В случае если работодатель выплачивает таким работникам некие фиксированные суммы, их следует квалифицировать как компенсация иных расходов, осуществленных работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок налогообложения таких сумм рассмотрен в комментарии к Определению ВС РФ от 11.08.2017 № 310-КГ17-10343;

2) если постоянная работа сотрудников осуществляется в пути или имеет разъездной характер (для возмещения расходов, связанных со служебными поездками, в частности, расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168.1 ТК РФ)).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм). Далее в этом пункте перечисляются случаи, когда указанное положение может быть применено. В частности, компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ:

  • в связи с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (абз. 11);

  • при оплате работодателем налогоплательщику (работнику) расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы. В указанном случае в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 12).

Обратите внимание: в абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ говорится именно о суточных, выплачиваемых работнику в связи с направлением его в служебную командировку. Следовательно, к суточным, выплачиваемым работникам в связи с разъездным характером работы, указанная норма не применяется.

Делаем вывод: если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников (в том числе суточные), не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором на основании абз. 1, 11 п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 07.09.2017 № 03-04-06/57602, 03-04-06/57596.

Страховые взносы

Похожий принцип действует в части обложения суточных страховыми взносами. В соответствии с абз. 1, 10 пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Пунктом 2 ст. 422 НК РФ установлено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (то есть суточные в размере 700 руб. при направлении работника в командировку на территории РФ и 2 500 руб. при направлении работника в заграничную командировку).

Итак, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников (суточные), не подлежат обложению страховыми взносами на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ № 03-04-06/57602, 03-04-06/57596.