ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В числе основных прочих поступлений от непредпринимательской деятельности общественных объединений можно выделить:

·   излишки, выявленные при инвентаризации;

·   невостребованную задолженность;

·   поступления от реализации ненужного имущества.

Все прочие доходы общественного объединения должны использоваться строго на уставные цели или в составе административных расходов общественного объединения, но в любом случае данные средства учитываются как целевые поступления

Поэтому излишки, выявленные при инвентаризации, невостребованная задолженность, поступления от реализации ненужного имущества присоединяются к средствам, используемым на уставные цели.

Убыток или доход по операциям в общественных объединениях относятся на увеличение расходов (доходов), то есть на счет 86 «Целевое финансирование» (пункт 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение доходов некоммерческой организации (подпункт «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), отражаясь следующими проводками:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
10
91 субсчет «Прочие доходы»
Отражена сумма выявленного излишка по рыночной стоимости
91 субсчет «Прочие доходы»
91 субсчет «Сальдо прочие доходов и расходов»
Отражена сумма прибыли по итогам отчетного периода
91 субсчет «Сальдо прочие доходов и расходов»
Отражен финансовый результат
99
68
Начислен налог на прибыль
99
86
Оставшаяся прибыль от выявленного излишка относится на целевое финансирование
73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
10
Недостача материальных ценностей, выявленная в результате инвентаризации, также по рыночной стоимости относятся на взыскание с виновных лиц
86
10
Если виновное лицо не выявлено, то тогда убытки от недостачи относятся за счет финансирования

Для достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В общем случае порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и так далее) определяются руководителем.

Кроме того, Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

·   при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

·   при смене материально ответственных лиц;

·   при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

·   в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

·   при реорганизации или ликвидации организации;

·   в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, кредиторская задолженность подлежит списанию после того, как истечет срок ее исковой давности.

Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Согласно главе 12 ГК РФ, срок исковой давности отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства.

В соответствии со статьями 195 и 196 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока.

При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с момента фактической передачи товаров (работ, услуг), указанных в накладной (пункт 2 статьи 314 ГК РФ).

Обратите внимание, что в соответствии со статьями 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.

На основании ГК РФ в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва начинается новый отсчет срока исковой давности, в который не включается время, которое истекло до перерыва.

Происходит это следующим образом, когда:

- кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

- должник признает свой долг.

Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг:

- частично оплатить задолженность;

- обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписать акт сверки задолженности;

- написать заявление о зачете взаимных требований.

Обратите внимание!

Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно.

Придерживаются данной позиции и арбитражные суды, рассматривая споры налогоплательщиков с налоговыми органами о сроках списания кредиторской задолженности (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 2 июля 2001 года №А44-46/01-С15).

Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды.

Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, обычаев делового оборота (пункт 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).

При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Ежегодной инвентаризации подлежат расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами.

При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, которая числится на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

Сумма налога на добавленную стоимость, которая входит в состав списываемой кредиторской задолженности, на расчеты с бюджетом не относится в соответствии со статьей 172 НК РФ, этой же статьей определено, что вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг).

Суммы НДС не являются доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации не является.

Следовательно, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» включенные во внереализационные доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются во внереализационные расходы.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, которые списаны в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами.

Одновременно внереализационными расходами признаются суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде.

Следовательно, облагаться налогом на прибыль должна только стоимость полученных материальных ценностей.

Обратите внимание!

Налогоплательщики обязаны своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

НК РФ подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 обязывает вести в установленном порядке учет доходов (расходов), объектов налогообложения. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации, о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек, об этом сказано в пункте 1 статьи 271 НК РФ.

За несвоевременное включение кредиторской задолженности в доходы с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) пунктами 8 и 10.4 предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

На основании пункта 16 ПБУ 9/99, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Суммы списанной задолженности включаются в состав внереализационных доходов предприятия (пункт 8 ПБУ 9/99).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
60, 66, 67, 71, 76
91 субсчет «Прочие доходы»
Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
91 субсчет «Прочие доходы»
91 субсчет «Сальдо прочие доходов и расходов»
Отражена сумма прибыли по итогам отчетного периода
91 субсчет «Сальдо прочие доходов и расходов»
99
Отражен финансовый результат
99
68
Начислен налог на прибыль
99
86
Оставшаяся прибыль от выявленного излишка списывается на целевое финансирование

Главному бухгалтеру общественной организации в ходе деятельности следует обратить внимание на особенность, связанную с определением момента возникновения у организации обязанности учесть невостребованную кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности в составе налогооблагаемой прибыли.

Например, по задолженности, образовавшейся в январе 2001 года, срок исковой давности истек в январе 2004 года, в связи, с чем данные суммы должны быть включены в налогооблагаемую прибыль, определенную за I квартал 2004 года.

Таким образом, в результате несвоевременного списания кредиторской задолженности организация допустит уменьшение налогооблагаемой прибыли в отдельные периоды, то есть в эти периоды имеется недоимка по налогу на прибыль. В связи с этим возникает обязанность исправления ошибок по налогу на прибыль за прошлые периоды.

Порядок исправления ошибок в исчислении налоговых обязательств регулируется статьями 54 и 81 НК РФ. Пунктом 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Кроме того, пункт 1 статьи 81 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика при обнаружении в поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Другими словами, при обнаружении ошибки, связанной с неправильным исчислением налогов, организация обязана пересчитать свои налоговые обязательства перед бюджетом, возникшие в периоде совершения ошибки, и сдать в налоговую инспекцию исправленную налоговую декларацию того налогового периода, в котором был осуществлен неверный расчет налоговых обязательств.

В случае, если организация уплачивала налог путем перечисления в бюджет в течение квартала авансовых взносов налога на прибыль, определяемых исходя из предполагаемой суммы прибыли на предстоящий квартал, с последующим внесением дополнительных платежей, рассчитанных как разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, скорректированной учетом из ставки рефинансирования Центрального Банка России, действовавшей в истекшем квартале, то уточненную декларацию по налогу на прибыль необходимо представить в налоговую инспекцию с перерасчетом дополнительных платежей в бюджет за тот же налоговый период.

Кроме того, в связи с тем, что допущенная ошибка повлекла за собой неполную уплату налога в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, то на сумму образовавшейся недоимки начисляется пеня за все время просрочки уплаты налога.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени следует начислить самостоятельно за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, для прекращения налоговых обязательств перед бюджетом организации необходимо предоставить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию, уточненный расчет дополнительных платежей вместе с платежными поручениями о перечислении в бюджет неуплаченной суммы налога и пеней.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться положениями пункта 11 Указаний о порядке составление и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым установлено, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, а отражаются в момент выявления ошибки как прибыль (убыток) прошлых лет.

Обратите внимание!

Если списываете кредиторскую задолженность перед бюджетами всех уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, то включать эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.

Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, отнесены к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для деятельности, а также для управленческих нужд некоммерческой организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация может получить доход.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным.

Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее ПБУ 6/01) принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре купли-продажи, без учета суммы НДС.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.

Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.

В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по

Дебету 91/2 «Прочие доходы и расходы»/субсчет «Прочие расходы» и

Кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма НДС по реализованным основным средствам учитывается по

Дебету 91/2 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие расходы»

Кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

По окончании процедуры выбытия первоначальная стоимость основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочие расходы», одновременно с забалансового счета 010 «Износ основных средств» списывается сумма начисленного износа.

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие расходы».

Порядок учета НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, при этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сума НДС.

Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 %.

Пример.

В мае 2004 года организация продает за 40 000 рублей (в том числе НДС 18% - 6100 рублей) объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей.

Сумма начисленного износа – 60 000 рублей.

Расходы по демонтажу оборудования составили 2 000 рублей, включая НДС18% - 305 рублей. Демонтаж был произведен силами сторонней организации.

Согласно учетной политике организации, обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки;

доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

01- «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
76
91-1
40 000
Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-2
68
6 100
Начислен НДС по реализации объекта основных средств
01-2
01-1
90 000
Отражено выбытие основного средства
02
01-2
60 000
Списана начисленная сумма износа
91-2
01-2
30 000
Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90 000 – 60 000)
91-2
60
1 695
Списаны расходы по демонтажу объекта
19
60
305
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации, производившей демонтаж
51
76
40 000
Поступила оплата от покупателя за реализованный объект основных средств
91-9
99
2 205
Списано на финансовый результат сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)
99
68
529
Начислен налог на прибыль 24%
99
86
1 675
Прибыль, полученная от реализации основного средства, отнесена на целевое финансирование

Налоговый учет реализации

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ – на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

-  передача основных средств организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

-  передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-  передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

-  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

-  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

-  передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав.

В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

-  о первоначальной стоимости имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

-  об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

-  принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

-  о способах начисления и сумме начисленного износа по основным средствам за период с даты начала начисления износа до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

-  о цене реализации имущества исходя из условий договора купли-продажи;

-  о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

-  о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава используемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

-  о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества;

При реализации основных средств, приобретенных за счет прибыли от предпринимательской деятельности, налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения некоммерческих организаций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Некоммерческие организации».