Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Внереализационные расходы

06.06.2016 Печать Email

Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.

Их можно разделить на два вида.

1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

Это, например:

  • затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

  • проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

  • отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

  • отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

  • судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

  • договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;

  • затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

  • отчисления в резерв по сомнительным долгам;

  • скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

  • расходы на консервацию основных средств;

  • затраты на услуги банков;

  • другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

  • расходы на ликвидацию основных средств.

2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

В частности, это:

  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

  • списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;

  • недостачи;

  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

  • убытки по сделке уступки права требования.

Этот перечень не является закрытым.

Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учет внереализационных расходов

Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

Вид внереализационного расхода

Момент отражения расхода в налоговом учете

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

Расходы отражают в зависимости от их вида:

  • амортизация – ежемесячно;

  • стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода;

Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга.

Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности

Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца.

Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России

Дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров

Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом.

Суммы отчислений в резервы

Дата начисления.

Другие внереализационные расходы

Дата начисления.

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

  • по строке 201 - сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

  • по строке 202 - отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

  • по строке 204 - сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

  • по строке 205 - сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 - 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

  • по строке 301 - сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

  • по строке 302 - сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).



Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Внереализационные расходы: подробности для бухгалтера
  • Проблема, которая до сих пор не решена
    ... , при налоговых проверках исключают из внереализационных расходов стоимость ликвидированных объектов незавершенного строительства ... споры касательно включения в состав внереализационных расходов стоимости ликвидированных объектов «незавершенки», ... включение проверяемым лицом в состав внереализационных расходов списанной стоимости ликвидированного объекта «незавершенки ... предусматривают возможность включения в состав внереализационных расходов стоимости самого ликвидированного объекта незавершенного ...
  • Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
    ... в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в ... РФ, согласно которой в составе внереализационных расходов учитываются убытки в виде потерь ... производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п ... НК РФ отнесены организацией к внереализационным расходам (смотрите также постановления ФАС Северо ...
  • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
    ... имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом стоимость ликвидируемых объектов ...
  • Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение
    ... могут быть учтены в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Возможные ... возможность одновременного списания в состав внереализационных расходов стоимости утраченного имущества, по которому ... могут быть учтены в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли на ... могут быть учтены в составе внереализационных расходов в момент признания доходов по ... могут быть учтены в составе внереализационных расходов аналогичным образом. Бухгалтерский учет В ...
  • НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
    ... не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы «авансовый» НДС. Аналогичный вывод сделали ... «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах (Постановление ФАС Московского округа от ... отнести сумму «авансового» НДС на внереализационные расходы, придется доказывать правомерность своих действий ... «входного» НДС отражается в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст ...
  • Учет скидок и премий у сторон договора поставки
    ... в частности, объема покупок), признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако, как неоднократно отмечал ... (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов ... сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) ... , можно включать в состав внереализационных расходов, только если они предоставлены ... для целей налогообложения в составе внереализационных расходов, перечень которых является открытым, ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2018 года
    ... определении налоговой базы в составе внереализационных расходов на основании положений статьи 265 ... долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает ...
  • Заказчик работ ликвидирован: когда списать «дебиторку»?
    ... неправомерном включении обществом в состав внереализационных расходов за 2013 год безнадежной «дебиторки ... декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, ... периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность ... задолженности подлежит включению в состав внереализационных расходов именно в том налоговом периоде ... учесть безнадежную «дебиторку» в составе внереализационных расходов при определении базы по налогу ...
  • Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года
    ... с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ... - нелинейный метод. Внереализационные расходы Теперь переходим к внереализационным расходам. Их общая сумма ... Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаем по строке ... в строке 040 - общая сумма внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков ... налог на прибыль ежеквартально. Внереализационные расходы общества также отражаются в ...
  • Верховный суд разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность
    ... ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в ... периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность ... задолженностью, которая учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения ... суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том ... декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не ...
  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам
    ... . 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод ... в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового ... сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст ... счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам. Считаем, что такие различия в ... . В момент включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА ...
  • Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.
    ... займа процентов необоснованно отнесена на внереализационные расходы. Установив положительную разницу между ... давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного ... отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к ... суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период - ... год, в которой увеличены внереализационные расходы и соответственно уменьшен исчисленный налог ...
  • Беспроцентные валютные займы от иностранного учредителя
    ... образуется отрицательная разница, которая является внереализационным расходом. Этот расход, в силу ... в налоговом учете в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы, после ... на отчетную дату отражала во внереализационных расходах отрицательную курсовую разницу, возникающую ... валюте кредита. Курсовая разница является внереализационным расходом, связанным с долговым обязательством, ... исключить отрицательные курсовые разницы из внереализационных расходов. Если же заем, возвращать ...
  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за март 2018 года
    ... имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченного имущества при соответствии ... и подлежит включению в состав внереализационных расходов. В том случае, если залогодержатель ...
  • Курсовые разницы: учет и налогообложение
    ... (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Рассмотрим ... в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца ...

Отключить мобильную версию