Внереализационные расходы

Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.

Их можно разделить на два вида.

1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

Это, например:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

• проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

• отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

• отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

• судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

• договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

• отчисления в резерв по сомнительным долгам;

• скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

• расходы на консервацию основных средств;

• затраты на услуги банков;

• другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

• расходы на ликвидацию основных средств.

2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

В частности, это:

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;

• недостачи;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

• убытки по сделке уступки права требования.

Этот перечень не является закрытым.

Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учет внереализационных расходов

Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

• по строке 201 - сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

• по строке 202 - отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

• по строке 204 - сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

• по строке 205 - сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 - 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

• по строке 301 - сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• по строке 302 - сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).