Внереализационные расходы

Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.

Их можно разделить на два вида.

1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

Это, например:

  • затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

  • проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

  • отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

  • отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

  • судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

  • договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;

  • затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

  • отчисления в резерв по сомнительным долгам;

  • скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

  • расходы на консервацию основных средств;

  • затраты на услуги банков;

  • другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

  • расходы на ликвидацию основных средств.

2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

В частности, это:

  • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

  • списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;

  • недостачи;

  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

  • убытки по сделке уступки права требования.

Этот перечень не является закрытым.

Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учет внереализационных расходов

Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

Вид внереализационного расхода

Момент отражения расхода в налоговом учете

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

Расходы отражают в зависимости от их вида:

  • амортизация – ежемесячно;

  • стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода;

Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга.

Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности

Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца.

Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России

Дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров

Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом.

Суммы отчислений в резервы

Дата начисления.

Другие внереализационные расходы

Дата начисления.

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

  • по строке 201 - сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

  • по строке 202 - отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

  • по строке 204 - сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

  • по строке 205 - сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 - 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

  • по строке 301 - сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

  • по строке 302 - сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Внереализационные расходы: подробности для бухгалтера
  • По итогам проектно-изыскательских работ принято решение не осуществлять строительство: как учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете
    ... признать рассматриваемые затраты в составе внереализационных расходов в периоде принятия решения об ... правомерность учета налогоплательщиком в составе внереализационных расходов затрат на проектные работы по ... объекта незавершенного строительства в составе внереализационных расходов нарушает принцип равенства налогообложения ( п ... организация может учесть в составе внереализационных расходов затраты на ПИРы в периоде ... их в составе других обоснованных внереализационных расходов на основании подп. 20 п ...
  • Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2022 год
    ... листу 02; в строке 040 – внереализационные расходы, отраженные в строке 200 приложения ... , а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам; в строке 050 – сумма убытков ...
  • Аванс подрядчику как безнадежный долг
    ... долг, сумма которого включается во внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли? ... срока исковой давности. В составе внереализационных расходов учитывается вся сумма неотработанного аванса ... срока исковой давности. В составе внереализационных расходов учитывается вся сумма неотработанного аванса ... 2022 года генподрядчик списал во внереализационные расходы сумму не отработанного подрядчиком ... 2022 года генподрядчик: завысил величину внереализационных расходов и, соответственно, занизил базу по ...
  • Списание задолженности исключенных из ЕГРЮЛ контрагентов
    ... при исчислении налога на прибыль внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а ... случае долг учитывается в составе внереализационных расходов того отчетного периода, в котором ...
  • Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль оклады работникам, призванным на военную службу по мобилизации?
    ... , то только как прочие или внереализационные расходы. Однако экономическая оправданность этих затрат ... производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов, которые могут быть учтены при ...
  • Прощение туроператору долга по договору займа иностранной организацией
    ... числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) . В предыдущей редакции данной нормы ... исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) . Действие положений абз. 2 п ...
  • Большой обзор разъяснений Минфина по налогу на прибыль за 2021
    ... договорных обязательств, учитываются в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на ... на прибыль организаций в составе внереализационных расходов на дату их признания либо ...
  • Хищение и возмещение: учет доходов и расходов при применении ОСНО и УСНО
    ... имеет право отразить в составе внереализационных расходов стоимость утраченного имущества. Аналогичной позиции ...
  • Поправки к НК РФ: осень-2020
    ... . 19.7. Теперь в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и ...
  • Об учете расходов в виде премий (скидок)
    ... РФ предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются суммы премии (скидки), выплаченной ... , налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 ... не менее признание в составе внереализационных расходов сумм скидки или премии, выплаченной ... бонусов могут учитываться в составе внереализационных расходов только в том случае, если ... сумма включена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов. Обратите внимание: в ходе судебного ...
  • Чрезвычайные ситуации: как отразить убытки в налоговом учете
    ... нормы в части отнесения к внереализационным расходам затрат, связанных с предотвращением или ... подобного вида затрат в составе внереализационных расходов и не подлежит расширительному толкованию ... по другой статье, ведь список внереализационных расходов не является исчерпывающим. Главное, чтобы ... . Потери были включены в состав внереализационных расходов, однако налоговая инспекция с этим ... налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов. Подлежит ли восстановлению НДС при ...
  • Куда отнести расходы при временной приостановке производства по выпуску продукции (простое) в бухгалтерском и налоговом учете?
    ... в бухгалтерском учете, в состав внереализационных расходов - в налоговом учете. Обоснование позиции ... ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются следующие убытки, полученные налогоплательщиком ... . 252 НК РФ относятся к внереализационным расходам. Так, в постановлении Президиума ВАС ... ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в ... производства продукции, можно отнести к внереализационным расходам (как не связанные с процессом ...
  • О моменте списания безнадежной «дебиторки»: мнения чиновников и судей
    ... для определения момента признания во внереализационных расходах суммы безнадежного долга (например, ... для определения момента признания во внереализационных расходах суммы безнадежного долга (например, ... 318 НК РФ). Дата, когда внереализационные расходы признаются осуществленными, определяется положениями ст ... норм для определения момента признания внереализационным расходом суммы безнадежного долга. Когда ... долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором ...
  • Состав декларации по налогу на прибыль
    ... производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 ... сумму доходов от реализации, и внереализационные расходы, указанные в приложении 2 к ... производством и реализацией; внереализационные расходы; убытки, которые приравнены к внереализационным расходам. Приложение 3 к ...
  • Про недостачу материальных ценностей и налог на прибыль
    ... гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком ... спорных вопросов и были обсуждаемые внереализационные расходы. Решение Арбитражного суда Пермского края ... одним из оснований которого явились внереализационные расходы, учтенные организацией на основании пп ... и суммы таможенных платежей на внереализационные расходы. Исследовав представленные в материалы дела ... лиц должно быть документально подтверждено. Внереализационные расходы, учитываемые на основании пп. 5 ...